Вид операций по ндс. Новые коды видов операций по НДС: пора приготовиться к их использованию

Утверждены и будут применяться с 01.07.2016 новые коды видов операций по НДС. Из статьи можно узнать, какие коды использовались раньше и будут использоваться теперь в отношении разных операций.

Бухгалтеры Крыма и Севастополя, ведущие учет операций по НДС и представляющие отчетность по этому налогу, как и бухгалтеры других регионов РФ, знают о том, что каждой операции соответствует свой код НДС.

В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» ФНС поручено разрабатывать и утверждать коды видов операций по НДС, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Согласно пп. «в» п. 7 и пп. «в» п. 11 разд. II приложения 3 к Постановлению Правительства РФ № 1137 в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур данный код отражается в графах 3 ч. 1 и 2 этого журнала. Правда, напомним, что на основании п. 1 указанного раздела обозначенный журнал ведется плательщиками НДС, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, и лицами, не являющимися плательщиками НДС, только в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров.

Иные плательщики НДС и другие лица сталкиваются с необходимостью указания кодов видов операций по НДС при заполнении книг покупок и книг продаж. Они обязаны отразить их в графах 2 этих книг на основании пп. «д» п. 6 разд. II приложения 4 и пп. «д» п. 7 разд. II к приложению 5 Постановления Правительства РФ № 1137.

В соответствии с п. 45.4 Порядка заполнения в разд. 8 декларации по НДС отражаются определенные данные, указанные в книге покупок, включая код вида операции. Аналогичным образом в разд. 9 указывается код вида операции, который берется из книги продаж (п. 47.4 Порядка заполнения). Из журнала учета счетов-фактур, если он велся в , названные коды переносятся в разд. 10 и 11 декларации (п. 49.4 и 50.4 Порядка заполнения).

Таким образом, все эти документы не могут быть заполнены, если в них не указать код вида операции по НДС.

В настоящее время коды видов операций по НДС должны соответствовать тем, которые поименованы в Приказе ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@. Впрочем, со временем налоговики признали, что перечень кодов, приведенный в упомянутом приказе, оказался далеко не полным. Поэтому некоторые дополнительные коды они указали в Письме от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@.

Теперь стало очевидно, что необходим сводный документ, определяющий коды видов операций, который учел бы изменения, касающиеся исчисления НДС, произошедшие за последнее время. Например, до сих пор никак не учитываются появившиеся возможности выставления корректировочного (единого корректировочного) счета-фактуры при изменении стоимости отгрузок, несоставления счетов-фактур в случае, если покупатель не является плательщиком НДС, составления счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур, получаемых при осуществлении посреднических операций.

В связи с этим вышел Приказ ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ , в нем приведены все актуальные коды. Данный приказ вступает в силу с 01.07.2016. Иными словами, коды, поименованные в нем, надо указывать в журнале учета, книгах покупок и продаж начиная с 01.07.2016, они же впервые должны фигурировать в декларации по НДС за III квартал 2016 года. Также с 01.07.2016 утратят силу Приказ ФНС России № ММВ-7-3/83@ и, соответственно, Письмо ФНС России № ГД-4-3/794@.

Проведем обзор изменений, которые необходимо будет учесть с обозначенной даты. Надеемся, что настоящая статья для крымских и севастопольских бухгалтеров станет путеводителем, который поможет им в перечисленных выше документах проставить правильный код вида операции по НДС.

Когда указываем код «01»?

Основной и наиболее часто употребляемый большинством налогоплательщиков код – «01». Ведь пока он означает отражение самой распространенной и обычной операции – отгрузки (передачи) или приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав. Теперь он будет использоваться еще чаще по ряду причин.

В определенных случаях операция отгрузки (передачи) товаров работ услуг должна отражаться по иным кодам, нежели код «01». Согласно Приказу ФНС России № ММВ-7-3/83@ это коды «03», «04», «05», «10», «11», «13».

Так, код «03» сейчас указывается при возврате покупателем товаров продавцу или получении продавцом возвращенных покупателем товаров. С 01.07.2016 операциям по возврату будет соответствовать код «01»: для налогоплательщика – покупателя товаров, если он их возвращает продавцу, – всегда, а для продавца, который их получает – тоже, но только если покупатель не относится к неплательщикам НДС или плательщикам, освобожденным от обязанностей плательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога.

Когда такой покупатель возвращает товары, продавец должен указать код «16», а когда товары возвращает (очевидно, не ИП) – код «17». Оба этих кода будут также применяться продавцом, если обе этих категории покупателей, перечислив предоплату за товар, отказались от его получения, поскольку условия договора изменились или он был расторгнут. Данная ситуация предусмотрена в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ.

Те же коды («16» и «17») в похожих ситуациях применялись и согласно Письму ФНС России № ГД-4-3/794@. Но в трактовке этого письма они не предусматривают операцию, указанную в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. Кроме того, относительно кода «16» не упоминается возврат товара от покупателя, не являющегося плательщиком НДС. А по коду «17» предусматривается отражать возврат товаров от физических лиц, но только если эти товары были оплачены наличными.

По коду «04» сейчас отражаются отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора – если агент совершает действия от своего имени ). Отдельный код для таких операций будет отменен. Надо будет указывать код «01» по операциям, осуществляемым на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), а в дополнение к этому – и на основе договоров транспортной экспедиции.

Согласно Приказу ФНС России № ММВ-7-3/83@ по коду «11» отдельно отражаются операции по отгрузке (передаче) или приобретению товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154 (случаи, когда определяется как разница между ценой с учетом налога и ценой приобретения), в пп. 1 – 4 ст. 155 НК РФ (уступка права требования и передача некоторых других видов имущественных прав).

Теперь и к операциям по отгрузке (передаче) или приобретению товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, надо будет применять код «01». А вот для операций, указанных в пп. 1 – 4 ст. 155 НК РФ, по‑прежнему будет установлен отдельный код, только «14».

Аннулированы еще три кода, соответствовавшие операциям, в отношении которых теперь также надо будет применять код «01»:

операции, перечисленные в пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, то есть передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (код «07»);
операции, перечисленные в пп. 3 п. 1 этой статьи, то есть выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (код «08»);
получение сумм, указанных в ст. 162 НК РФ, то есть связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (код «09»).

Необходимо будет указывать код «01» по операциям, перечисленным в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. В этой норме говорится о восстановлении НДС, ранее принятого к вычету, при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, о вкладе по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также о передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275‑ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Письмо ФНС России № ГД-4-3/794@ предусматривает, что все операции по восстановлению сумм НДС , перечисленные в названном п. 3 ст. 170, а также в п. 8 ст. 145, ст. 171.1 НК РФ, и операции, облагаемые по ставке НДС 0%, отражаются по коду «21».

Этот код для обозначенных случаев сохранился и в Приказе ФНС России № ММВ-7-3/136@, но он не будет распространяться на упомянутый пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, а также на пп. 4 названной статьи (восстановление налога при изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения).

Наконец, специально отмечено, что код «01» указывается в отношении операций, облагаемых по налоговой ставке 0% (имеется в виду, очевидно, п. 1 ст. 164 НК РФ), а также при составлении или получении единого корректировочного счета-фактуры.

Когда код «01» не указывается?

Что касается исключений, когда отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствует не код «01», а иные, часть из них сохранилась (коды «06», «10», «13»), а часть добавилась (коды «14», «15», «16», «27»).

Код «06» ставится при совершении операций налоговыми агентами, перечисленными в ст. 161 НК РФ. Теперь уточнено, что это касается и совершения ими операций по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, заключенных налоговыми агентами с налогоплательщиком, за исключением операций, указанных в п. 4 и 5 данной статьи.

Согласно Приказу ФНС России № ММВ-7-3/83@ по коду «10» отражаются отгрузка (передача) или получение товаров, работ, услуг, имущественных прав на безвозмездной основе. Теперь этот код будет относиться только к безвозмездной отгрузке (передаче), но не к получению. Для безвозмездного получения теперь вообще нет специального кода, следовательно, его нужно отразить по коду «01».

В соответствии с названным приказом код «13» ставится при проведении подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136@ дополнено, что этот код распространяется на случаи выполнения тех же работ и заказчиками, выполняющими функции застройщика, а также на приобретение этих работ налогоплательщиками-инвесторами. Все поименованные лица будет указывать такой же код при передаче (приобретении) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции).

О кодах «14» и «16» мы уже упоминали выше. Совершенно новым является код «15». Он ставится при составлении (получении) счета-фактуры комиссионером (агентом), если:

он реализует (получает) товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;
при этом в счете-фактуре им отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и одновременно данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору).

Что касается кода «27», ему, как и сейчас, будет соответствовать составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном п. 3.1 ст. 169 НК РФ, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком.

В данном пункте речь идет о выставлении и (или) получении счетов-фактур налогоплательщиками, в том числе освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лицами, не являющимися налогоплательщиками, при осуществлении предпринимательской деятельности:

в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента);
на основе договоров транспортной экспедиции;
при выполнении функций застройщика.

Указанные лица ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении этих видов деятельности, проставляя в нем код «27».

Здесь же отметим, что при получении (перечислении) предварительной платы в случаях, предусмотренных п. 3.1 ст. 169 НК РФ, отражается код «28».

О кодах при предоплате

Вообще, при получении или перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, как правило, проставляется код «02». Исключение согласно Приказу ФНС России № ММВ-7-3/83@ составляют случаи оплаты (перечисления) предоплаты:

на основе договора комиссии (агентского договора – если агент совершает действия от своего имени (код «05»);
по операциям, совершенным налоговыми агентами, перечисленными в ст. 161 НК РФ (код «06»);
по операциям, перечисленным в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, в п. 1 – 4 ст. 155 НК РФ (код «12»).

Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136@ отменяется код «05». В данном приказе прямо указывается, что при получении (перечислении) предоплаты в счет операций, осуществляемых на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, ставится код «02».

Код «12» тоже отменен, как и код 11, на что мы указывали выше. По обоим кодам отражались одинаковые операции, однако код «12» касался предоплаты в отношении этих операций. Но операции, перечисленные в пп. 1 – 4 ст. 155 НК РФ, теперь вместо кода «11» отражаются по новому коду – «14». А вот для предоплаты по таким операциям отдельного кода не будет предусмотрено. То есть названной предоплате в общем порядке будет соответствовать код «02».

По-прежнему (как исключение) сохранится код «06», то есть предоплате, совершенной налоговыми агентами, будет соответствовать этот код, а не «02». Но дополнительно в качестве исключения упоминается и код «28», о котором было сказано выше.

О прочих кодах

Вид операции
Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств Евразийского экономического союза
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории
Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абз. 2 п. 5 ст. 171, а также операции, перечисленные в п. 6 ст. 172 НК РФ
Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности, в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 171 НК РФ
Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных абз. 2 п. 9 ст. 165 и п. 10 ст. 171 НК РФ

Список операций, отражаемых по кодам «25» и «26», дополнен. Так, согласно Письму ФНС России № ГД-4-3/794@ код «25» сейчас ставится при регистрации счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0%. Теперь он относится и к случаям, предусмотренным в п. 7 ст. 172 НК РФ. В данной норме говорится об определении налоговой базы в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 167 НК РФ, то есть при получении налогоплательщиком – изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

Код «26» сейчас соответствует составлению первичных учетных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся плательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой налога. Теперь уточнено, что этот код ставится при составлении продавцом любых документов, включая счета-фактуры, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) тем же лицам.

Этот код будет ставиться продавцом и при получении предоплаты от указанных лиц, а также при регистрации обозначенных документов с суммарными (сводными) данными в книге покупок в случаях:

вычета НДС с даты отгрузки, в счет которой ранее была получена предоплата (п. 6 ст. 172 НК РФ);
вычета сумм разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, возникшей при изменении стоимости отгруженных товаров (п. 10 ст. 172).

И наконец, имеются четыре совершенно новых кода (все, кроме первого из них, касаются операций в ОЭЗ Калининградской области):

Вид операции
Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ
Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ
Операция по уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абз. 2 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ
Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных п. 14 ст. 171 НК РФ

Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

О форме книги покупок в 2018-2019 году и порядке ее заполнения мы рассказывали в нашей . При этом указывали, что в графе 2 книги покупок по каждому счету-фактуре указывается код вида операции. Перечень этих кодов утвержден Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ . Приведем ниже коды операций в книге покупок 2018 и поясним, что они означают. Напомним также, что если в счете-фактуре отражено несколько операций, то в графе 2 указываются одновременно несколько соответствующих им кодов, которые разделяются точкой с запятой («;») (пп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Код вида операции 01 в книге покупок

Код 01 - наиболее типичный для книги покупок. Этот основной код означает приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. через посредника.

Этот же код указывается при получении единого корректировочного счета-фактуры.

Код операции 02 в книге покупок

Код операции 02 в книге покупок указывается при регистрации счета-фактуры на оплату, частичную оплату, перечисленную в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Код вида операции 03 в книге покупок

Код 03 раньше использовался при возврате покупателем товаров продавцу или получении продавцом возвращенных покупателем товаров (Приказ ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@). Однако уже с 01.07.2016 код 03 не применяется (п. 2 Приказа ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Код вида операции 16 в книге покупок

Код операции 16 в книге покупок отражается при получении продавцом товаров, возвращенных покупателями-организациями, которые либо не являются плательщиками НДС либо освобождены от исполнения обязанностей плательщика. Этот же код нужно показать при принятии к вычету сумм НДС, начисленных ранее с предоплаты, в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата аванса покупателю.

Код вида операции 17 в книге покупок

Код 17 указывается при получении продавцом товаров, возвращенных физлицами. Такой же код приводится, если принимается к вычету НДС, начисленный ранее с предоплаты, при изменении условий либо расторжении договора и возврате аванса покупателю-физлицу.

Код вида операции 18 в книге покупок

При составлении продавцом корректировочного счета-фактуры в связи с уменьшением стоимости отгруженных им ранее товаров (работ, услуг) нужно указать код операции 18 в книге покупок. Такое возможно в случае последующего уточнения цен (тарифов) или уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг).

Код вида операции 19 в книге покупок

Код 19 указывается при ввозе товаров в РФ из стран ЕАЭС.

Книга покупок: код вида операции 20

Код вида операции 20 в книге покупок показывается при ввозе товаров в РФ из любых стран, за исключением импорта из стран ЕАЭС.

Код вида операции 21 в книге покупок - может ли использоваться?

Код 21 применяется в отдельных случаях восстановления НДС (например, при дальнейшем использовании товаров, ОС и НМА в не облагаемых НДС операциях). А потому используется не в книге покупок, а исключительно в книге продаж.

Книга покупок: код операции 22

Код операции 22 в книге покупок 2018 указывается, когда НДС, ранее исчисленный к уплате с полученного аванса, принимается к вычету при возврате такого аванса при расторжении договора или изменении его условий. Также код вида операции 22 в книге покупок указывается при вычете авансового НДС в момент отгрузки, в счет которой такой аванс ранее был получен.

Код вида операции 24 в книге покупок

Код 24 в книге покупок указывается при принятии к вычету НДС по операциям, предусмотренным абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ и п. 10 ст. 171 НК РФ . К примеру, когда по истечении 180 календарных дней налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию документы, обосновывающие применение ставки НДС 0% по экспорту, и потому принимает к вычету налог, начисленный ранее с реализации.

Код операции 25 в книге покупок

Код 25 используется в книге покупок при регистрации счетов-фактур на сумму налога, ранее восстановленную при совершении операций, облагаемых по ставке НДС 0%, а также в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 172 НК РФ (НДС с предоплаты товаров, работ или услуг, для которых длительность производственного цикла изготовления составляет свыше 6 месяцев).

При заполнении отчета по НДС плательщик данного налога неизбежно сталкивается с необходимостью определять код операции. В декларации по НДС 2017 года данное значение используется в разделах 2, 4-7. Эти разделы заполняются не всегда, а лишь в ситуациях, когда у налогоплательщика в отчетном периоде имелись соответствующие операции, а именно, если ИП или фирма выступали налоговым агентом по НДС, осуществляли экспортные операции либо же были освобождены от уплаты налога. Эти случаи и требуют отметить соответствующие коды вида операции в декларации по НДС.

Коды операций в декларации по НДС по разделам

Коды операций по налогу на добавленную стоимость, которые необходимо отмечать при заполнении отчета, приведены в приложении №1 к порядку заполнения декларации, утвержденному в приказе ФНС от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@.

Это приложение оформлено таблицей, в которую в свою очередь выделяются несколько разделов. В них приводится кодировка, дается расшифровка вида операции, а также указание на конкретную статью Налогового кодекса, которой предусмотрено правило обложения НДС для того или иного случая.

Операции без НДС

В формате кода объединены операции одной категории. Так, код операции 1010800 в декларации по НДС объединяет операции, не признаваемые объектом налогообложения на основании пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса. Это раздел 1 таблицы кодов, при этом сами операции фиксируются в разделе 7 Декларации по НДС. Если говорить более конкретно, это может быть, например, код операции 1010806 в декларации по НДС - операции по реализации земельных участков или долей в них (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ) или передача имущественных прав организации ее правопреемнику (подп. 7 п. 2 ст. 164 НК РФ) с кодом 1010807.

Коды группы 1010200 – это операции, освобожденные от обложения НДС исходя из положений статьи 149 Налогового кодекса. Это, например, код операции 1010204 в декларации по НДС - реализация отечественных медицинских товаров, таких, как важнейшие и жизненно необходимые медицинские товары, протезно-ортопедические изделия или очки и линзы для коррекции зрения или код операции 1010245 - услуги по реализации общеобразовательных или профессиональных образовательных программ, оказываемые некоммерческими образовательными организациями. Эта группа кодов выделена в приложении к приказу ФНС в разделе 2, и используется при заполнении раздела 7 отчета по налогу.

Выделим еще несколько кодов в данном разделе:

код операции 1010274 в декларации по НДС - торговля ломом и отходами черных и цветных металлов;
код операции 1010211 в декларации по НДС - оказание медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (кроме финансируемых из бюджета);
код операции 1010256 в декларации по НДС - реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, ноу-хау и т.д.;
код операции 1010288 в декларации по НДС - передача безвозмездно работ, товаров, услуг или имущественных прав в рамках благотворительной деятельности;
код операции 1010243 в декларации по НДС - Реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций;
код операции 1010292 в декларации по НДС - операции займа.

Экспортные операции с нулевой ставкой

Следующая группа кодов – 1010400 или раздел 3 таблицы – это экспортные операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов на основании различных пунктов статьи 164 Налогового кодекса. Если компания или ИП совершали их в отчетном периоде, то соответствующая информация будет указана в разделах 4-6 отчета по НДС.

Примеры связок «код-операция» в данном случае можно выделить следующие:

код операции 1010410 в декларации по НДС - реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта;
код операции 1010421 в декларации по НДС - продажа товаров на территорию государств - членов ЕАЭС;
код операции 1010425 в декларации по НДС - предложение транспортно-экспедиционных услуг в рамках международных перевозок;
код операции 1010447 в декларации по НДС - корректировка налоговой базы и налоговых вычетов в связи с возвратом товаров, отказом от работ или услуг, по которым ранее было подтверждено право на применение нулевой ставки НДС;
код операции 1011422 в декларации по НДС - продажа сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

Операции налоговых агентов по НДС

Если фирма или индивидуальный предприниматель признаются налоговым агентом по НДС, то они должны заполнять раздел 2 декларации по НДС. Операции налогового агента представлены в разделе 4 и объединены кодировкой 1011700, а также положениями статьи 161 Налогового кодекса. В подобных случаях могут применяться коды, такие, как, например, код 1011711 - реализация товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков в РФ и реализация работ и услуг данных иностранных лиц с применением безденежных форм расчетов или код 1011703 - предоставление органами государственной власти и управления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации или муниципального имущества.

Операции по объектам основных средств

Данного рода операции представлены в заключительном разделе 5 приложения с кодировкой 1011800. Видов операций в данной категории всего восемь, и регламентируются они статьей 171.1 Налогового кодекса, а именное ее пунктами 1 и 6.

Суть подобных операций в том, что суммы НДС по объектам недвижимости, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет, если, например, объект недвижимости начал использоваться в деятельности, не подпадающей под НДС. В этом случае ранее возникшее и реализованное право на вычет теряется на основании пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса.

Подобного типа начисления находят свое отражение в приложении 1 к разделу 3 декларации по НДС лишь раз в год – в 4-м квартале и в течение 10 лет с момента ввода такого объекта в эксплуатацию.

При обложении налогами законодатели дают послабление социально значимым предприятиям, отраслям, имеющим приоритетное развитие, общественным проектам, международным соглашениям и др. Это выражается в необложении налогами, применении различных вычетов, снижении налоговой ставки.

Налог на добавленную стоимость - один из крупнейших федеральных налогов. Льготные операции по нему очень разнообразны. Однако предоставление поблажек по уплате налога не всегда предполагает отсутствие отчетности. Субъекты предпринимательства должны сдавать декларацию, если их деятельность включает операции, не облагаемые НДС.

В отчете по НДС для необлагаемых операций предусмотрен 7 раздел декларации.

Что такое необлагаемые операции по НДС

Для 7 раздела отчета по НДС необлагаемые операции - это операции по которым НДС не начисляется или начисляется по ставке 0%. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций по НДС.

7 раздел Декларации позволяет отслеживать компании, которые ведут как облагаемую налогом, так и необлагаемую деятельность, а также осуществлять контроль за правильностью исчисления налога такими организациями.

Основные операции, отражаемые в 7 разделе, представлены в таблице.

необлагаемые операции		реализация медицинских услуг, жизненно необходимых изделий и товаров профилактики инвалидности; уход за больными, престарелыми, инвалидами; уход за детьми; архивные услуги; перевозка пассажиров (кроме такси); ритуальные услуги; продажа ценных бумаг, долей, паев, акций; депозитарные услуги; гарантийное обслуживание товаров; госуслуги; услуги организаций в области культуры и искусства;
операции, не признаваемые объектом обложения по НДС		операции, не признаваемые реализацией; передача имущества при реорганизации; передача социальных, культурных, жилищных объектов; приватизация; услуги органов власти, казенных учреждений, за счет бюджетных средств; реализация зем.участков; передача денег и имущества НКО; организационные услуги по проведению Олимпиады и чемпионата мира по футболу; продажа имущества банкротов
зарубежные операции		реализация товаров, которые в момент отгрузки и транспортировки находятся за рубежом; операции с недвижимостью за пределами РФ; услуги, оказываемые за границей; услуги для иностранных покупателей: разработка компьютерных программ; консультационные, юридические, бухгалтерские услуги; транспортные услуги на территориях иностр. государств.
авансы за товары длительного цикла	Перечень товаров с длит. циклом	Предоплата (полная или частичная) за товары с длительным циклом (более 6 мес.) изготовления по установленному Правительством РФ перечню.

Обязанность отражать данные в разделе 7

7 раздел отчета обязаны заполнять все плательщики и налоговые агенты по НДС. Кроме выручки от необлагаемых операций в разделе отражены использованные необлагаемые товары (работы, услуги) и входной НДС по облагаемым товарам (работам, услугам).

Виды необлагаемых операций

Для заполнения отчета по НДС необлагаемые операции поделены на следующие группы:

не признанные объектом налогообложен ия;
не подлежащие налогообложению;
облагаемые по нулевой налоговой ставке;
осуществляемые налоговыми агентами;
сделки по объектам недвижимости.

Перечень содержит полный список операций, относящихся к тому или иному виду, и список статей НК или других документов, освобождающих операции от налогообложения НДС.

Как заполняется раздел 7 декларации по НДС и кем

Седьмой раздел детализируется по каждому коду необлагаемых операций. Если у налогоплательщика было несколько операций, подлежащих обложению по одному коду, результаты по ним суммируются.

В 7 разделе последовательно по 4 графам отражаются:

код необлагаемых операций;
выручка от реализации товаров и услуг по данному коду;
стоимость товаров и услуг, не облагаемых НДС, включаемых в себестоимость по коду;
НДС по товарам и услугам, облагаемым налогом и включаемым в себестоимость по коду.

Показатели заполняются слева направо. В пустых знакоместах ставится прочерк.

Правильность заполнения раздела заверяется подписью налогоплательщика или налогового агента, с указанием даты подписания декларации.

Коды, по которым отражаются необлагаемые операции, в декларации

Коды необлагаемых операций для отражения в декларации по НДС разделены по 5 разделам. Каждому разделу присвоен свой код. Последние две цифры конкретизируют виды операций раздела.

	операции
	не признаваемые объектом налогообложения
	не признаваемые реализацией
	приватизация государственных и муниципальных компаний
	продажа земельных участков (долей)
	продажа товаров за рубеж
	выполнение работ (услуг) за рубежом
	не подлежащие налогообложению
	предоставление в аренду помещений иностранным гражданам и компаниям
	продажа мед. товаров по перечню
	предоставление мед. услуг

	архивные услуги
	перевозка пассажиров (кроме такси)
	ритуальные услуги
	предоставление в аренду жилых помещений
	продажа долей, паев, ценных бумаг
	гарантийное обслуживание
	банковские операции
	услуги адвокатов
	предоставление займов
	уступка прав требований
	облагаемые по налоговой ставке 0%
	продажа товаров в таможенном режиме
	осуществляемые налоговыми агентами
	продажа товаров (работ, услуг) иностранных лиц
	аренда государственного и муниципального имущества
	по объектам недвижимости
	недвижимость для собственного потребления

С какими данными в бухгалтерском учете можем сравнить данные, отраженные в 7 разделе

Соответствие данных бухучета с 7 разделом Декларации по НДС:

2 графа - кредит 90 счета в части выручки от необлагаемых операций;

3 графа - дебет 20, 23, 40, 41, 44 счетов в части формирования себестоимости необлагаемых операций (включаются только использованные необлагаемые товары, работы услуги);

4 графа - кредит 19 счета в корреспонденции со счетами 01, 04, 10, 20, 23, 26, 29, 44 при включении входного НДС в стоимость материальных и нематериальных активов, работ, услуг, используемых для необлагаемых операций.

Выделить суммы, учитываемые в 7 разделе, можно организовав аналитический учет облагаемых и необлагаемых операций на соответствующих счетах.

Налоговые последствия при незаполнении 7 раздела

Неверное отражение необлагаемых операций в 7 разделе Декларации не несет никакой ответственности для налогоплательщиков, так как эти сведения не влияют на сумму налога. Но отсутствие раздельного учета ведет к запрету на вычет входного НДС или на его включение в расходы при расчете налога на прибыль.

Вычет налога или его включение в расходы по налогу на прибыль без ведения раздельного учета приведет к занижению базы по налогам. Это грубое нарушение правил учета объектов налогообложения. Штраф: 20% заниженного налога, не меньше 40 тыс. руб.

Исключение сделано для налогоплательщиков, у которых расходы по необлагаемым операциям меньше 5% совокупных расходов. Они могут вычесть весь входной НДС.

Также с 2016 года предусмотрена ответственность налоговых агентов за недостоверные сведения в отчетах. За каждый документ с неверными сведениями штраф составляет 500 руб.

Заключение

Операции, не подпадающие под обложение НДС, отражаются в 7 разделе Декларации по НДС. Перечень необлагаемых операций является закрытым, операциям присваиваются коды в зависимости от раздела, к которому они относятся. Облагаемые и необлагаемые операции должны учитываться налогоплательщиками раздельно. Отсутствие раздельного учета и неверное отражение операций в 7 разделе декларации могут привести к штрафам со стороны налоговых органов.

Коды видов операций по НДС используют для более легкого ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, и при работе с книгой покупок и книгой продаж. Они попадут и в декларацию НДС за III квартал 2016 г.

Для каких операций по НДС коды не изменились.

Есть некоторые виды операций НДС , для которых кодирование не изменилось: операции с кодами с первого по тринадцатый не нужно перекодировать. Примером таких операций можно назвать отгрузку товара либо получение авансов.

Не изменяющиеся коды видов операций по НДС.

№ п/п	Название вида операции НДС	Код вида операции НДС
	Отгрузка (передача) либо приобретение товаров, работ, услуг (в том числе посреднические услуги), имущественных прав, кроме операций, которые соответствуют кодам 03, 04, 06, 10, 11, 13
	Оплата, частичная оплата (которая была получена либо передана) в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (в том числе посреднические услуги)), передачи имущественных прав, кроме операций, которые соответствуют кодам 05, 06, 12
	Возврат покупателем товаров продавцу либо получение продавцом возвращенных покупателем товаров
	Отгрузка (передача) либо приобретение товаров, работ, услуг (кроме посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, когда агент действует от своего имени), кроме операций, которые соответствуют коду 06
	Оплата, частичная оплата (полученная либо переданная) в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (кроме посреднических услуг)), передачи имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, когда агент действует от своего имени), кроме операций, которые соответствуют коду 06
	Операции, которые совершаются налоговыми агентами, указанные в ст. 161 НК РФ (Собрание законодательства РФ, 2000, N 32, ст. 3340; 2011, N 50, ст. 7359)
	Операции, которые указаны в пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ
	Операции, которые указаны в пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ
	Получение сумм, которые указаны в ст. 162 НК РФ
	Отгрузка (передача) либо получение товаров, работ, услуг, имущественных прав на безвозмездной основе
	Отгрузка (передача) либо приобретение товаров, имущественных прав, которые указаны в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, в пп. 1 - 4 ст. 155 НК РФ
	Оплата, частичная оплата (полученная либо переданная) в счет будущих поставок товаров, передачи имущественных прав, которые указаны в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, в пп. 1 - 4 ст. 155 НК РФ
	Проведение подрядными организациями (застройщиками либо техническими заказчиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости

Кроме того, есть 2 новых кода НДС — 14 и 15, которые были введены для операций НДС из п. 1-4 ст. 155 НК РФ, к примеру, для уступки прав требования долга.

Какие коды операций по НДС лучше перекодировать.

Код НДС. Возврат продукции. Если возврат товара происходит налогоплательщиком НДС , то необходимо указывать код 03. В случае возврата продукции компанией либо предпринимателем, не платящими НДС, необходимо указывать код 16. Если возврат происходит от физлица — код 17.

Код НДС. Ввоз товаров. Для импорта товаров есть 2 кода НДС — 19 (если ввозится из стран ЕС) и 20 — для других стран.

Код НДС. Корректировочные счета-фактуры. При составлении либо получении таких документов базу либо вычеты необходимо обозначать кодом 18.

Код НДС. Услуги, оформленные бланками. Новый код НДС 23 (заменен с 01) необходимо указывать, в случае заявления компанией вычета по командировкам на основании бланков строгой отчетности.

Код НДС. Отказ от счетов-фактур. В случае продажи товаров компанией организациям, которые не обязаны уплачивать НДС, по соглашению с ними можно отказаться от составления счетов-фактур. В таком случае указывается код 26.

Код НДС. Реализация физлицам . Для любых операций необходимо указывать код 26. Компания, продающая товары в розницу, должна указать в книге продаж НДС код 26 для сводного документа, к примеру, бухгалтерской справки либо отчета за месяц, либо квартал. Этот же код видов операций по НДС необходим при получении аванса от физлица. Причем, ИНН покупателей заполнять в книге НДС не нужно.

Коды операций по НДС для перекодирования.

Операция НДС	Старый код операций по НДС	Новый код операций по НДС
В книге продаж НДС
Получение корректировочного счета-фактуры ввиду уменьшения цены на товары
Передача имущества в уставный капитал, использование товаров для операций, которые не облагаются НДС, и т.д.
Продажа товаров неплательщикам НДС, отказавшимся от счетов-фактур и физлицам
В книге покупок НДС
Возврат товаров от покупателя, не уплачивающего НДС
Возврат товаров от покупателя-физлица, которые были оплачены наличными
Составление корректировочного счета-фактуры ввиду уменьшения цены на товары
Ввоз товаров из стран ЕС
Ввоз товаров из др. стран
Возврат авансов покупателям при изменении либо расторжении договора, вычет НДС, ранее уплаченного с аванса, на дату отгрузки
Вычет НДС по командировочным (по билетам, счетам и другим бланкам строгой отчетности)
Вычеты по экспортным товарам