Налоговый кодекс Российской Федерации обязывает все организации, физических лиц, индивидуальных предпринимателей, нотариусов отчитаться перед налоговой службой о заключении контролируемых сделок. Для этого представители бизнеса должны подать в ИФНС специальное уведомление.
По своей сути, контролируемые сделки представляют собой договора связанных между собой лиц или же сделки, которые приравнены законодательством к таковым.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Примером могут служить договора, которые приносят прибыль более 60 миллионов. К этому условию присовокупляют еще два — территорией регистрации всех партнеров должна быть Россия и один из участников платит налог на прибыль, а второй — нет.
Главные положения
Требуемые данные и отсылки к закону
Отношениями, которые возникают в процессе заключения контролируемых сделок занимается Налоговый кодекс Российской Федерации. Согласно статье 105.16 к подобным договорам относятся те, которые заключаются между взаимосвязанными лицами. Статья 105.14 в пункте 1 дополняет основной список операций.
В главе 14.1 НК РФ размещены признаки наличия взаимосвязи между лицами, которые заключают сделку. По ним можно определить будет ли договор контролируемым.
Основными критериями являются:
- Если сделка за год принесла доход, который превышает сумму в 60 миллионов.
- В случае освобождении одного участника сделки от уплаты налога, рассчитанного на прибыль. Даже если была предоставлена возможность расчета по нулевой ставке. При этом вторая сторона договора не имеет подобных привилегий.
- Если осуществлялась внешняя торговля — контрагенты должны быть резидентами России, либо иметь регистрацию в пределах Российской Федерации.
Согласно законодательству, налогоплательщик, который заключил хотя бы одну подобную сделку, должен отчитаться об этом перед налоговой службой.
Для этого оформляется специальная форма уведомления о контролируемых сделках. Унифицированный образец данного документа можно найти в приказе ФНС РФ за №ММВ-7-13/524.
В 2019 году заполнение данной формы предполагает предоставление налоговой инспекции большого количества сведений о сделке. Поэтому следует подготовиться к составлению формы. То, какие данные будут отражены в документе, зависит от вида договора и его особенностей.
Обычно пример заполнения содержит информацию такого характера:
- аренда или бесплатное получение в пользование имущества;
- сделки, которые подразумевают использование своих и приобретенных ценных бумаг;
- соглашения, которые касаются строительства;
- операции с агентами;
- кредиты и займы;
- возможные операции по покрытию ущерба из-за неисполнения обязательств по договору.
Существует и тип доходов, которые нельзя отнести к контролируемым и их не нужно вносить в уведомление.
Выделяют такие:
- полученные вследствие проведения переоценки стоимости валюты;
- изменения в плане обязательств;
- повышение цены на драгоценные металлы и ценные бумаги;
- доход по дивидендам, сделкам долевого характера, из резервных фондов.
Форма уведомления о контролируемых сделках:
Какие объекты охватывает договор
Вносимые в уведомление данные зависят и от того, какой вид сделки был заключен.
Выделяют четыре основных:
| Аренда имущества |
|
| Ценные бумаги |
|
| Агентские договора |
|
| Отдельные условия касаются сделок, которые были заключены через договор получения займа или кредита. Сюда нужно будет внести данные о типе и предмете сделки, месте совершения, вписать код ОКЕИ, цены без учета налога на добавленную стоимость, конечную цену без НДС и дату заключения договора. |
Утвержденный порядок для формы уведомления о контролируемых сделках
Документ уведомления делится на такие части:
Уведомление с учетом данной структуры следует подавать для каждой из сделок, или для определенной группы договоров.
Обзор однотипной схемы
Согласно с письмом ФНС от 30 августа 2012 года, следует предоставлять подробную информацию о всех операциях, совершенных в рамках контролируемых сделок. Но в случае с крупным бизнесом, подобных данных может быть очень много.
Поэтому существует возможность объединять однотипные договора в рамках законодательства — Налогового кодекса РФ пункта 5 статьи 105.7. Однако в этом документе критерии сформулированы неточно. Так что между версией налогоплательщика и ФНС могут возникнуть разногласия в плане понимания смысла этой части закона.
Для более удобного использования объединения однотипных сделок, следует опираться на письмо Минфина от 16 августа 2013 года №03-01-18/33520. В нем регулятор указывает, что необходимо соединять только те соглашения, которые одинаковы с точки зрения рентабельности. Данный критерий более подробно описан в статье 105.8 НК РФ. Так, согласно данному закону, при продаже овощей и фруктов рентабельность будет одинаковой.
Если группа сделок сформирована, то законодательство позволяет не вносить в уведомление такие данные:
- стоимость одной единицы продукта;
- количество товара, включенного в поставку;
- место, в котором была заключена сделка и был погружен товар.
Однако обязательно следует указать названия групп, полученный доход и по какому методу была образована цена на товар или услугу.
Стоит учитывать, что нельзя объединить сделки с одним и тем же поставщиком, которые были заключены под разные договора. при этом не играет роли однотипность или идентичность товара или услуги. Это связано с тем, что в разделе 1Б есть строки 060 и 065. В них необходимо разместить данные о дате и номере соглашения.
Исходя из всех условий, которые выдвигает Минфин к однотипности сделок, такими могут считаться группы товаров с идентичной и одним договором.
Образец заполнения уведомления о контролируемых сделках:
Важно иметь ввиду
Структура оформления
ФНС РФ была установлена форма уведомления.
В структуру документа входят:
- 2 листа с указанием данных о том, кто платит налог;
- разделы 1А и 1Б, в которые вносят информацию о том, какие контролируемые сделки были заключены;
- раздел 2 и 3 — отвечает за данные по контрагентам налогоплательщика.
Для быстрого и правильного заполнения документов следует использовать программу 1С. Она позволяет внести необходимую информацию в отдельные колонки, на основе которых составляется форма 3.0 уведомления о контролируемых сделках. После этого можно распечатать форму, дать на подпись руководству и передать в налоговую службу.
Есть возможность отправить данные в ФНС и через электронную почту. Для этого у компании должна быть квалифицированная электронная подпись и специальная программа, которая позволяет передавать данный файл через интернет.
Шаблон документа можно бесплатно скачать в формате Excel и заполнить соответствующими данными.
Правила и сроки сдачи
Оформить и подать уведомление о контролируемых сделках следует после того, как закончился отчетный период. Согласно законодательству, предоставить документ в ФНС нужно по месту регистрации предприятия и уложиться в срок — до 20 мая года, который следует за отчетным.
Передать бумагу в налоговую инспекцию можно несколькими способами:
Налоговый кодекс в этом случае дает налогоплательщику полную свободу действий — все зависит от его предпочтений и возможностей.
Пошаговая инструкция наблюдений
Всего существует пять шагов, которые позволят структурировать ту работу, которую необходимо проделать в процессе оформления уведомления о контролируемых сделках:
| Шаг 1 — поиск контрагентов по сделкам с доходом более 60 миллионов | Для признания сделки контролируемой, доход по ней должен превышать данную сумму. При этом следует вычесть из него НДС и акцизы. Изначально берутся доходы обеих сторон и суммируются. Контролируемыми будут признаны и те договора, которые проведены через посредников. |
| Шаг 2 — взаимозависимые контрагенты | Примером зависимости являются дочерняя компания и ее учредитель, директор и его компания, супруги. В разделе 1А указывается, в следствие чего была установлена зависимость — кодекса, по решению суда или компании. |
| Шаг 3 — каким образом устроена система налогообложения партнера | Если он освобожден от налога — сделка будет признана контролируемой. Если не предоставил данную информацию, следует подать запрос и сохранить его копию. |
| Шаг 4 — партнеры по сделкам без лимитов | Контролируемыми могут быть признаны соглашения, которые касаются нефти, черных и цветных металлов, драгоценных камней и металлов. При этом сумма сделки не будет иметь значения. |
| Шаг 5 — оформляем само уведомление | В статье 105.14 НК РФ указаны условия, по которым следует несколько раз проверить всех контрагентов. Это обезопасит компанию от возможных штрафов и судебных разбирательств. |
В соответствии с требованиями главы 14.4 Налогового кодекса, всем налогоплательщикам следует извещать налоговые инспекции о совершении так называемых контролируемых сделок. О том, какие именно сделки принято считать контролируемыми, как заполнить уведомление о контролируемых сделках быстро и без ошибок, когда его необходимо сдать в фискальные органы, читайте в этом материале.
Причины составления отчётности
Необходимость отчитываться о проведении контролируемых сделок возникла сравнительно недавно – с 2012 года. К этому времени Правительство РФ решило взять под свой контроль процессы трансфертного ценообразования в компаниях. Поправки в законодательство вынудили налогоплательщиков разработать новые бизнес-процессы, позволяющие правильно структурировать контролируемые сделки и определить методологию расчёта цен по ним.
В рамках отчётности по контролируемым сделкам компании вынуждены собирать пакет оправдательных документов, подтверждающих прозрачность и обоснованность совершённых хозяйственных операций. Хотя действующая на сегодняшний день инструкция по заполнению уведомления о контролируемых сделках не содержит чётко прописанных норм относительно формата подтверждающих документов, их количества и содержания, само уведомление составляют по регламентированной законодательством форме и сдают на ежегодной основе.
Нюансы законодательства
В целях налогообложения, а также с учётом положений и норм ст. 105.16 НК РФ, к контролируемым принято относить сделки, в совершении которых участвуют взаимозависимые лица, а также аналогичные операции, соответствующие критериям п. 1 ст. 105.14 Кодекса.
Основные критерии и признаки взаимозависимости лиц, а также порядок их определения изложены в гл. 14.1 НК РФ. Здесь, например, сказано, что взаимозависимыми всегда признаются сделки, по которым:
- в течение одного календарного года был получен доход более 60 млн рублей;
- одна сторона была освобождена от обязанностей по уплате налога на прибыль либо имела право рассчитывать его по ставке 0%, а вторая сторона такими льготами не пользовалась;
- оба участника зарегистрированы/проживают/имеют статус резидента в РФ.
По действующим нормам налогового законодательства российские налогоплательщики (компании, коммерсанты, нотариусы и адвокаты), совершившие в прошлом календарном году хотя бы одну контролируемую сделку, обязаны известить об этом свою инспекцию ФНС.
Чтобы выполнить требование законодателей, приходится составлять уведомление о контролируемых сделках за 2017 год, форма которого есть в приказе ФНС России за № ММВ-7-13/
В настоящее время заполнение этого документа подразумевает раскрытие большого массива информации по каждой контролируемой операции, а также наличие определённых знаний, необходимых для корректного составления отчётности.
Какие данные нужно отражать
Исходя из вида и особенностей конкретной сделки, в документе показывают самые разные сведения. Рассматривая рядовой пример заполнения уведомления о контролируемых сделках за 2017 год, можно сделать вывод, что обычно в отчёт попадают данные о следующих хозяйственных операциях:
- аренда имущества, а также его безвозмездное получение;
- операции со своими и приобретёнными ценными бумагами;
- сделки строительного порядка;
- разнообразные агентские операции;
- сделки, в рамках кредитных договоров и получения займов;
- возмещение ущерба, возникшего по причине ненадлежащего исполнения обязательств.
Следует учесть, что некоторые доходы не имеют отношения к контролируемым сделкам. Соответственно, они не подлежат отражению в уведомлении. К ним относят суммы, полученные в результате переоценки валютных ценностей и обязательств, драгоценных металлов, ценных бумаг, иного имущества. Сказанное выше касается также доходов от долевого участия, дивидендов, а также сумм восстановленных резервов.
Форма документа и правила заполнения
Составляя этот документ, желательно принимать во внимание все требования глав 14.2 и 14.3 НК РФ. Действующий в настоящий момент порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках предусматривает соблюдение изложенных ниже правил:
- По итогам прошедшего календарного года составляют всего одно уведомление и в нём отражают сведения обо всех сделках, подлежащих контролю.
- Заполнять бланк можно как на компьютере, так и вручную. В этом случае необходимо использовать синие/фиолетовые/чёрные чернила.
- Все поля уведомления нужно заполнять слева направо.
- Текстовые поля прописываются заглавными печатными буквами.
- Номера телефонов указывают, начиная с символа «+» или цифры 8 без пробелов.
- Подчистки, исправления, использование корректирующих средств недопустимо.
- Бланк распечатывают только на одной стороне листа.
- Если какой-либо показатель отсутствует, то в данном поле необходимо проставить прочерки.
- В уведомлении используют только единицы измерения, прямо поименованные в классификаторе ОКЕИ.
- Все стоимостные показатели налогоплательщик обязан выражать в полных рублях. Числа округляют по правилам математики до ближайшего целого числа: суммы менее 50 копеек при этом не учитывают, а более 50 копеек – округляют до целого рубля. Данное требование становится существенным при большом количестве контролируемых сделок.
- Если в первичных документах количественное значение указано дробным числом, при заполнении уведомления его округляют по приведённым выше правилам.
- Если контролируемая сделка проводилась в иностранной валюте, в документе её необходимо отражать в российских рублях. Причём, для пересчёта используют кросс-курс, действовавший на дату отражения операции в бухучёте.
Многие бухгалтеры интересуются, как следует нумеровать уведомление о контролируемых сделках. Образец заполнения этого документа показывает, что его страницы нужно нумеровать, начиная с титульного листа. В специально отведённых для этого клетках проставляют цифры «00001», «00002» и далее по порядку.
Обратите внимание: если уведомление заполняет физлицо, не зарегистрированное как индивидуальный предприниматель, ИНН можно не проставлять. Тогда необходимо заполнить персональные данные. На титульном лице следует указать сведения об удостоверяющем личность документе, дату и место рождения, гражданство.
Состав уведомления
- Титульный лист: в нём прописывают общие сведения о налогоплательщике.
- Разделы 1А и 1Б – в них раскрывают суть сделок и указывают сведения об их предмете.
- Раздел 2 – заполняют в отношении сделок, заключённых с юридическими лицами.
- Раздел 3 – составляют при сделках с физическими лицами, нотариусами, предпринимателями, адвокатами.
Не все директора компаний знают, нужно ли подписывать уведомление о контролируемых сделках. Пример заполнения этого документа свидетельствует о том, что он должен быть заверен подписью руководителя и скреплен печатью организации. Если фирма приняла решение работать без печати и закрепила это положение в своих учредительных документах, оттиск на отчёте проставлять не нужно.
Правила группировки
Законодатели дали налогоплательщикам возможность группировать сделки по признакам однородности. При реализации этого права следует учесть положения ст. 38 НК РФ, где изложены определения однородности и идентичности. Руководствуясь п. 5 ст. 105.7 Кодекса, компания сможет правильно разделить сделки по группам. Не забудьте также изучить нормы ст. 105.5. Они помогут определить критерии сопоставимости.
Если какие-либо сделки нельзя считать однородными, необходимые сведения о них следует отражать в отдельных графах уведомления. Такое часто случается при закупке нескольких партий товаров. Тогда итоговое количество листов Раздела Б должно совпадать с количеством операций по каждой товарной позиции.
В какие сроки нужно сдавать
Российский Налоговый кодекс однозначно отвечает на этот вопрос: заполнение уведомления о контролируемых сделках необходимо произвести после окончания отчётного периода. Сдать его в инспекцию ФНС по месту регистрации придётся до 20 мая года, следующего за тем, в котором имели место контролируемые сделки. Соответствующий императив содержит текст ст. 105.16 НК РФ.
Уведомление можно сдавать лично в канцелярию своей инспекции ФНС, переслать на её адрес по почте заказным письмом или отправить по электронным каналам связи. Выбор того или иного способа не регламентирован Налоговым кодексом, всё зависит только от желания и возможностей отчитывающегося лица.
Срок сдачи в 2018 году
Ежегодно о совершенных контролируемых сделках организации (физические лица) должны уведомлять налоговые инспекции. В 2018 году (не позднее 21 мая 2017 года) нужно проинформировать инспекции о контролируемых сделках, совершенных в 2017 году. Срок переносится на 21 число, поскольку 20 мая 2018 года – это воскресенье
Что будет, если не подать
Если вы не знаете, как заполнить уведомление о контролируемых сделках, это не причина отказаться от представления этой формы налоговой отчётности. Для тех, кто не сдаст данный документ в инспекцию ФНС, нарушителю грозит наложение штрафа в размере 5 тысяч рублей.
Куда сдавать
Компании и их обособленные подразделения предоставляют составленный и надлежащим образом подписанный документ в инспекцию ФНС по месту своей регистрации. Физлица могут отчитываться по своему месту жительства.
Для крупнейших российских компаний действует аналогичный порядок: используемую сейчас форму уведомления о контролируемых сделках они заполняют по приведённым выше правилам и сдают в налоговый орган, где они числятся на учёте по данному основанию.
Российское законодательство пресекает попытки физических и юридических лиц занизить фискальные отчисления в казну, используя финансовые схемы. Один из распространенных способов уменьшения налога на прибыль – операции между взаимозависимыми хозяйствующими субъектами с использованием цен значительно ниже рыночных. Подобные купли-продажи подлежат усиленному контролю со стороны государственных органов. Их участники обязаны отчитаться о проведенной деятельности, заполнив уведомление о контролируемых сделках за 2017 год.
К числу контролируемых относятся следующие типы сделок:
- операции, где одна из сторон которых использует специальный режим налогообложения или является плательщиком НДПИ;
- сделки с резидентами особых экономических зон и участниками инвестпроектов типа «Сколково»;
- операции с разработчиками морских месторождений;
- операции с нерезидентами РФ.
Перечисленные сделки становятся объектом интереса налоговых органов, если совокупный доход по ним превышает установленный лимит. Для разных типов операций он устанавливается на уровне 60-100 млн руб. Заполнения отчета требуют обороты между фирмами-резидентами РФ, если их годовой объем превышает 1 млрд руб.
Чтобы налоговики приняли уведомление, при его заполнении необходимо придерживаться следующих правил:
- Исправления и зачеркивания в документе не допускаются. Если вы заметили ошибку в готовом бланке, нужно либо перепечатать его, либо направить в ИФНС уточненный отчет.
- Бумага, на которой распечатывается документ, не должна быть испорченной. Листы нельзя скреплять степлером или иными средствами.
- Каждый символ текста должен находиться в своей ячейке. Единственное исключение – дата.
- Если у налогоплательщика отсутствуют данные, поле нельзя оставлять пустым, в нем проставляется прочерк.
- Для заполнения ячеек текстом используются заглавные буквы.
- Суммы округляются до полных рублей по стандартным правилами математики.
- Заполнение полей текстом ведется слева направо. Если букв меньше, чем ячеек, в оставшихся проставляются прочерки.
Для заполнения уведомления необходимо пользоваться стандартным форматом КНД 1110025, представленным в приказе налоговой службы. Компания или ИП вправе выбирать, как готовить документ: от руки или с помощью компьютера.
Результат представляется в отделение ИФНС по месту проживания предпринимателя или по адресу регистрации юридического лица. Срок подачи документа – не позднее 21 мая следующего года (включительно).
Контролируемые сделки – критерии на 2017 год
Уведомление о контролируемых сделках: структура документа
Уведомление состоит из пяти элементов: заглавного листа и 4-х разделов. Налогоплательщик обязан заполнить все их достоверными и актуальными данными.
В титульнике прописываются следующие сведения:
- номер отделения инспекции, которой адресованы направляемые данные;
- наименование структуры-налогоплательщика согласно уставной документации;
- ИНН, КПП, ОКТМО налогоплательщика;
- ОКВЭД компании или ИП;
- ФИО и должность представителя коммерческой структуры;
- контактные сведения (телефонный номер, почтовый адрес).
В нижней части титульника проставляется подпись руководителя коммерческой структуры, подтверждающая достоверность отчетной формы в целом, и оттиск печати.
Раздел 1А нужен, чтобы дать общую информацию о контролируемых сделках. Для каждой отводится своя страница. Указывается следующая информация:
- причины, по которым контрагенты названы связанными лицами;
- код типа сделки и типа ценообразования;
- ссылка на законодательный акт, согласно которому операция была отнесена к разряду контролируемых;
- цена сделки;
- объем доходной и расходной части по ней и т.д.
Приходные и расходные показатели определяются на основании бухгалтерской отчетности. Если сделки признаются однородными, о них дается обобщенная информация в отчете как о группе.
Раздел 1Б – сведения о предметах сделок. Количество блоков-страниц в нем определяется числом листов раздела 1А. Эта часть отчета посвящена описанию предметов совершенных операций. Указывается номер и дата договора, являющегося документальным подтверждением, место совершения сделки, код страны отправки товара и т.д. Фактически, этот раздел дополняет и расширяет предыдущий.
Разделы 2 и 3 – сведения об организация-участниках сделок и физических лицах соответственно. Например, в данных о компании указывается:
- вид организации: российская или иностранная;
- ее полное наименование;
- ИНН, КПП;
- адрес (если фирма располагается за рубежом);
- регистрационный номер за рубежом и т.д.
Количество блоков по каждому разделу определяется не количеством сделок, а числом контрагентов.
Если у налогоплательщика не было сделок с контрагентами конкретного типа (например, с физическими лицами), разделы не заполняются, в них проставляются прочерки.
Ответственность за несдачу уведомления
Если организация не подаст в «свою» ИФНС надлежащим образом заполненное уведомление или представит неверные и неактуальные данные, она будет привлечена к административной ответственности.
За нарушение сроков сдачи отчета, допущенные ошибки и неточности юридическое лицо или ИП облагается штрафом в размере 5 тыс. руб. Если в процессе проверки сданного уведомления вы обнаружили помарки и неверные данные, постарайтесь в кратчайшие сроки направить в ИФНС уточненный документ. Это убережет вас от наложения административных санкций.
Согласно Постановлению Верховного Суда РФ, налоговики вправе наложить штраф только за неправильное указание следующих данных:
- года отчета;
- цен сделок;
- расходов и доходов по операциям;
- сведений о контрагентах.
Обнаруженные неточности в других полях служат основанием для углубленного контроля со стороны налоговиков, т.е. запроса дополнительных сведений и документов.
Если в процессе проверки выяснится, что налогоплательщик умышленно занизил прибыль от проведения контролируемых сделок, санкции возрастут. Штраф составит 20% от недополученного государством налога, но не менее 100 тыс. рублей.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Уведомление о контролируемых сделках — документ, имеющий довольно сложную структуру. Его заполнение характеризуется рядом нюансов, заслуживающих внимания. Изучим их более детально.
Кто должен подавать уведомление о контролируемых правоотношениях
Уведомление о контролируемых сделках обязаны сдавать в ФНС:
- Взаимозависимые субъекты, подписывающие соглашения, что подлежат контролю со стороны налоговой службы на основании положений ст. 105.1, 105.14 НК РФ и корреспондирующих с ними норм права.
- Лица, приравненные к взаимозависимым по п. 1 ст. 105.14 НК РФ и заключающие соглашения, которые подлежат контролю со стороны ФНС.
Сдается уведомление о контролируемых сделках фирмой до 20 мая года, идущего за тем, в котором были подписаны сделки (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). При непредоставлении документа в отношении фирмы может быть санкционирован штраф на сумму в 5000 рублей (ст. 129.4 НК РФ).
Документ сдается по форме, введенной в действие приказом ФНС РФ от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524.
Изучим особенности работы с ним.
Уведомление о контролируемых правоотношениях: структура и пример (образец) заполнения документа
Уведомление о контролируемых сделках — документ, представленный:
- титульным листом;
- листом, в котором приводятся данные о стороне сделки, имеющей статус физлица;
- разделом 1А (в нем указываются сведения о правоотношении или о блоке однородных правоотношений);
- разделом 1Б (в нем приводятся сведения о предмете правоотношений);
- разделом 2 (в нем указываются данные о контрагентах, работающих как юрлица);
- разделом 3 (в нем отражаются сведения о партнерах в статусе физлиц).
Загрузить образец уведомления о контролируемых правоотношениях вы можете на нашем сайте — по ссылке .
Критерии однородности, по которым правоотношения могут быть сгруппированы в уведомлении о контролируемых сделках, устанавливаются с учетом норм ст. 105.8 НК РФ, а также мнений контролирующих органов (далее в статье мы рассмотрим подробнее данные критерии).
Как правило, наибольшей сложностью характеризуется внесение данных в разделы 1А, 1Б, 2 и 3 формы. Изучим, какими нюансами характеризуется работа с ними.
Инструкция по заполнению уведомления: части 1А и 1Б
При работе с рассматриваемой частью уведомления о контролируемых сделках нужно иметь в виду, что:
- Оформляется столько частей 1А, сколько фирмой было заключено проверяемых ФНС сделок (или групп однообразных правоотношений).
- Применение кодов, которые отражаются в документе, осуществляется в соответствии с перечнями, приведенными в приказе ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524.
Общее количество частей 1Б в документе должно в общем случае соответствовать количеству оформленных частей 1А. То есть по каждому правоотношению (группе однотипных правоотношений), зафиксированному в предыдущем разделе, расписываются сведения в части 1Б:
- о содержании поставок в рамках контролируемых сделок;
- о договорах, на основании которых осуществлялись поставки;
- о стоимости поставок (без НДС);
- о датах заключения сделок.
Если в частях 1А и 1Б отражаются данные о группах однотипных правоотношений (в этом случае в графе 1 подраздела II части 1А проставляется код 1), то в уведомлении о контролируемых сделках фиксируется общая стоимость поставок по всем правоотношениям (в графе 1 подраздела III части 1А и графе 140 части 1Б).
Однако если поставки по сгруппированным правоотношениям осуществлены по разным договорам, заполняется столько частей 1Б, сколько заключено договоров (далее в статье мы изучим данный нюанс подробнее).
Не знаете свои права?
Порядок заполнения уведомления: разделы 2 и 3
Рассматриваемые разделы различаются фактически только по 1 признаку: в разделе 2 фиксируются сведения о партнерах фирмы в статусе юрлиц, а в разделе 3 — физлиц (в том числе ИП). Если проверяемая ФНС сделка подписана только с юрлицом, то раздел 3 не оформляется и не предоставляется в ФНС, если только с физлицом — не оформляется раздел 2.
При заполнении того или иного раздела следует иметь в виду, что показатель, указываемый в графе 015 («Порядковый номер участника») (она есть в обоих разделах), должен быть тем же, что отражается в графе 050 раздела 1Б. Его значение участник контролируемого правоотношения определяет сам (например, исходя из очередности подписанных «контролируемых» договоров)
По схожему принципу соотносятся показатели в графе 010, которая есть в разделах 2 и 3 и в графе 010 раздела 1А. Здесь речь идет об определении порядкового номера договора, который также может устанавливаться исходя из очередности подписания конкретного договора.
Как определить количество разделов 2 или 3
Количество уникальных экземпляров разделов 2 или 3 рассматриваемого документа в общем сценарии должно быть равным числу разделов 1Б (при том, что их не может быть меньше, чем разделов 1А).
При этом основными критериями установления количества всех типов разделов следует считать:
- количество отдельных «контролируемых» договоров;
- количество групп однородных сделок (по разным контрактам);
- количество отдельных сделок по одному договору.
Факт заключения договора или группы договоров по однотипным правоотношениям отражается в разделе 1А, соответствующего договора или отдельного договора в рамках группы — в разделе 1Б (соответственно, и в части 2 или 3 в количестве, равном числу разделов 1Б).
Изучим подробнее принципы фиксации в уведомлении о контролируемых сделкахинформации об однообразных правоотношениях.
Как отражаются однообразные сделки в уведомлении
Есть 2 базовых критерия объединения контролируемых правоотношений по их однотипности (п. 2 ст. 105.7 НК РФ):
- их предмет — поставка схожих товаров;
- сопоставимость финансовых условий сделок.
Под сопоставимостью характеризующих сделки финансовых параметров следует понимать, прежде всего, рентабельность операций по товарам, которые поставляются в рамках контролируемых сделок (письмо Минфина России от 16.08.2013 № 03-01-18/33520). Например, перепродажа плодоовощной продукции — бизнес, который может иметь среднюю рентабельность порядка 15-20%, а перепродажа садового инвентаря — 5-10%. В этом случае поставки овощей по разным договорам могут фиксироваться в уведомлении о контролируемых сделках как одна отдельная группа правоотношений, а поставки инвентаря — как другая.
При заполнении разделов следует иметь в виду, что:
- несмотря на несколько договоров, заполняется только 1 лист раздела 1А;
- число разделов 1Б будет соответствовать числу контрактов (сведения о каждом из них указываются в графах 060 и 065).
Если каждая поставка по группе однотипных сделок будет осуществляться при неизменности показателей, фиксируемых в графах 030-110, а также 130 в разделе 1Б, то возможно заполнение только 1 листа раздела 1Б при суммировании показателей.
А если хотя бы один показатель в указанных графах раздела 1Б изменится, то заполняется столько экземпляров данного раздела, сколько было поставок по группе сделок (п. 5.20 Порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках, утвержденного приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524).
Несколько правоотношений по одному договору: как заполнить уведомление
Не исключены ситуации, при которых даже по 1 договору может потребоваться заполнение нескольких групп разделов уведомления о контролируемых сделках (письмо ФНС России от 27.05.2013 № ОА-4-13/9492).
Это может быть обусловлено тем, что:
- один договор между субъектами контролируемых отношений может включать несколько сделок;
- соответствующие сделки могут быть неоднородными (по поставке разных товаров с несопоставимой рентабельностью или поставке товаров и сопутствующему оказанию услуг).
Например, в договоре на поставку овощей вполне могут фигурировать 2 правоотношения:
- купля-продажа овощей;
- доставка овощей транспортом от поставщика.
В этом случае уведомление о контролируемых сделках будет состоять из двух разделов 1А и 1Б и двух разделов 2 или 3.
Уведомления о контролируемых сделках сдают в ФНС взаимозависимые бизнесы и приравненные к ним лица. Данный документ состоит из разделов, отражающих сведения о самих правоотношениях и партнерах фирмы в статусе физлиц и юрлиц.
Ответ
Форма уведомления о контролируемых сделках (1110025) и порядок его заполнения утверждены Приказом Приказ ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ (далее - Порядок заполнения).
В разделе 1Б «Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)» уведомления указываются сведения об обязательствах, являющихся предметом сделки.
В соответствии с пунктом 5.15 Порядка заполнения в пункте 110 указывается числовой код единицы измерения , соответствующий количественной характеристике предмета исполнения сделки, отраженной в первичных документах при ее совершении, согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (ОКЕИ).
Некоторые разъяснения в отношении заполнения пункта 110 были даны ФНС РФ в своих письмах.
Так, в письме ФНС РФ от 11.07.2013 № ОА-4-13/12513@ указало:
«Согласно п. 5.15 Порядка в п. 110 "Код единицы измерения по ОКЕИ" разд. 1Б Уведомления указывается числовой код единицы измерения, соответствующий количественной характеристике предмета исполнения сделки, отраженной в первичных документах при ее совершении, согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (далее — ОКЕИ).
Для отражения в п. 110 разд. 1Б Уведомления единицы измерения по договору займа необходимо использовать единицу измерения "штука" — код 796 по ОКЕИ . Такой же код необходимо использовать для отражения единицы измерения по договору оказания услуг, если цена услуги в договоре указана в целом за оказанную услугу ».
В письме ФНС России от 02.07.13 № ОА-4-13/11860 указано:
«Согласно пункту 5.15 Порядка в пункте 110 "Код единицы измерения по ОКЕИ" раздела 1Б Уведомления указывается числовой код единицы измерения, соответствующий количественной характеристике предмета исполнения сделки, отраженной в первичных документах при ее совершении, согласно ОКЕИ.
Если в первичном документе указано дробное число с точностью несколько знаков после запятой, то количественное значение предмета исполнения сделки округляется до ближайшего целого, модуль разности с которым у этого числа минимален.
В случае если единица измерения, указанная в первичном документе, не внесена в ОКЕИ, следует использовать ту единицу измерения согласно ОКЕИ, которая позволяет наиболее точно отобразить количественную характеристику предмета исполнения сделки . Например, вместо единицы измерения "100 тонно-километров" следует использовать единицу измерения "тысяча тонно-километров", код 450 согласно ОКЕИ».
В рассматриваемом случае, речь идет о лицензионном договоре, роялти по которому также как и услуга, не имеет единицы измерения. В связи с этим, по нашему мнению, Организация может использовать приведенные выше разъяснения в отношении оказания услуг или займа.
Учитывая приведенные разъяснения, по нашему мнению, при заполнении уведомления Организация в пункте 110 может указать код 796 («штука»). Также, на наш взгляд, Организация может использовать код 642 («единица») .
В соответствии с пунктом 5.16 Порядка заполнения в пункте 120 «Количество» указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки .
При выполнении работ (услуг) в течение более чем одного отчетного периода, в случае частичного признания дохода за выполненный в текущем отчетном году объем работ (услуг), в данном пункте указывается процент выполненных в данном отчетном году работ (услуг). В качестве числового кода единицы измерения в пункте 110 раздела 1Б уведомления указывается код согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (ОКЕИ), соответствующий показателю «процент».
В письме ФНС РФ от 01.11.13 № ОА-4-13/19652 указало в отношении заполнения уведомления по договору займа следующее:
«Для отражения в пункте 110 раздела 1Б Уведомления единицы измерения по договору займа необходимо использовать единицу измерения "штука" — код 796 по ОКЕИ, или "единица" — код 642 по ОКЕИ.
Следовательно, в пункте 120 "Количество" раздела 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки (пункт 5.16 Порядка), которая с учетом выбранного кода единицы измерения будет соответствовать одной штуке или единице, то есть в пункте 120 указывается "1"» .
По нашему мнению, Организация может использовать данные разъяснения, сделанные в отношении заполнения уведомления по договору займа и в случае с лицензионным договором, так как и в том и в другом случае, у сделок отсутствует количественная характеристика.
Таким образом, по нашему мнению, в пункте 120 Организация может указать «1», т.е.
одну сделку по лицензионному договору.
В соответствии с пунктом 5.17 Порядка заполнения в пункте 130 «Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» указывается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах , а в случае отсутствия цены в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
, в случае частичного признания дохода за выполненный в текущем отчетном году объем работ (услуг), в данном поле указывается цена выполненного в данном отчетном году объема работ (услуг).
Согласно пункту 5.18 в пункте 140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» указывается стоимость предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах , а в случае отсутствия стоимости в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
При выполнении работ (услуг) в течение более чем одного отчетного периода, в случае частичного признания дохода за выполненный в текущем отчетном году объем работ (услуг), участник сделки, выполняющий работы (оказывающий услуги), в данном пункте указывает стоимость выполненного в данном отчетном году объема работ (услуг).
При выполнении работ (услуг) в течение более чем одного отчетного периода , в случае частичного признания в качестве актива либо расхода, выполненного в текущем отчетном году объема работ (услуг), участник сделки, получающий результаты работы (потребляющий услуги), в данном пункте указывает стоимость выполненного в данном отчетном году объема работ (услуг), принятого в качестве актива либо расхода .
В данном случае, по нашему мнению, Организация также может использовать разъяснения данные ФНС РФ в отношении заполнения уведомления по договору займа, так как и договор займа и лицензионный договор имеют схожие характеристики: длительность договора, равномерность платежей, разовость сделки.
В письме ФНС РФ от 01.11.13 № ОА-4-13/19652 указано:
«В пункте 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." раздела 1Б отражается цена предмета исполнения сделки в денежном выражении, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (пункт 5.17 Порядка).
В пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." раздела 1Б указывается стоимость предмета исполнения сделки из первичных документов, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (пункт 5.18 Порядка).
В случае если обязательство выражено в иностранной валюте, то доход по сделке, цена которой выражена в процентах, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее также Банк России) на дату признания дохода по сделке в бухгалтерском учете.
При заполнении Уведомления в отношении сделок, предметом которых являются долговые обязательства (займы, кредиты, депозиты, другие), а также сделок РЕПО в пункте 130 раздела 1Б указывается сумма начисленных процентов на отчетную дату по сделке. При этом значения пунктов 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать .
В том случае, если условиями договора помимо процентов предусмотрена уплата комиссий и прочих платежей, в пунктах 130 и 140 раздела 1Б указывается полная стоимость, признаваемая в целях бухгалтерского учета».
Учитывая приведенные разъяснения, по нашему мнению, в пункте 130 Организация может указать сумму начисленного дохода/расхода по лицензионному договору за год. Аналогичная сумма будет проставлена в пункте 140 .
Назад в раздел
Как заполнить почтовое уведомление
Данные о письме, почтовом переводе, пришедшей на ваше имя посылке указываются в особых уведомлениях, посредством которых адресат извещается о поступившем для него отправлении. Для того дабы получить корреспонденцию либо бандероль, необходимо прийти на свое почтовое отделение с верно заполненной формой извещения. Если вы выступаете в качестве отправителя, то вам также предстоит путь на почту.
Вам понадобится
- — почтовое уведомление (либо извещение);
- — паспорт.
Инструкция
1. Если вы являетесь получателем посылки, то заблаговременно почтальон вручит вам извещение о почтовом отправлении (бланк формы 22). При приобретении извещения об отправлении его нужно заполнить соответствующим образом. На лицевой стороне вам ничего писать не нужно. Всю эту работу исполнил отправитель. Вам же надобно только проверить реквизиты получателя корреспонденции, то есть ваши данные: фамилию, адрес совместно с индексом, вид посылки (письмо, уведомление, бандероль, посылка либо почтовый перевод). Дальше следует информация для работников почты: номер почтового идентификатора либо почтового перевода. И чуть ниже – вновь данные для вас, из которых ясно, откуда пришло отправление, указаны его ценность и вес.
2. А вот оборотная сторона уведомления предназначается непринужденно для заполнения получателем. Тут вам нужно указать название предъявленного документа, удостоверяющего вашу фигура. Традиционно для этих целей предоставляется паспорт. Дальше в соответствующих графах укажите его серию, номер, учреждение, выдавшее документ, и дату выдачи. В случае приобретения почтовых отправлений и денежных переводов заполняются добавочные поля бланка уведомления – регистрация, адрес либо абонентский ящик.
Контролируемые сделки
Не позабудьте указать дату приобретения корреспонденции либо бандероли и свои данные: фамилию, имя, отчество. Закончите заполнение бланка собственной росписью.
3. Если к письму либо бандероли прилагается уведомление о вручении почтового отправления, то помимо извещения вам придется заполнить еще один бланк. Он надобен в том случае, когда отправитель хочет быть уверен, что его посылка дошла до адресата. В уведомлении получателю (адресату лично либо его законному поверенному) нужно указать, кому вручено отправление. Если оно получено по доверенности, то следует в особое поле вписать фамилию, имя, отчества поверенного, на которого выдана доверенность, и предъявить документ, удостоверяющий фигура. После этого указать дату и расписаться в приобретении.
4. Если отправителем являетесь вы, то на лицевой стороне уведомления укажите категорию и вид почтового отправления, поставив знак в соответствующем квадрате. Дальше назовите свои данные: фамилию, имя, отчество, укажите адрес и категорию уведомления: «Примитивное», «Заказное». На оборотной стороне надобно заполнить графы, где должно быть определены вид и категория пересылаемого почтового отправления; собственные данные получателя и его адрес.
Полезный совет
При заполнении почтовых бланков наблюдательно проверьте указываемые данные.
Проблемы заполнения уведомления о контролируемых сделках
В 2013 г. компании, которые совершали в 2012 г. контролируемые сделки, должны подать в налоговую инспекцию соответствующее уведомление. Форму этого документа, а также Порядок его заполнения совместно утвердили Минфин России и налоговые органы. Однако Порядок заполнения уведомления вызвал массу вопросов у бухгалтеров. Поэтому налоговики решили заполнить все белые пятна, выпустив Письмо от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182.
Обязанность налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках установлена в п. 1 ст. 105.16 НК РФ. Сведения указываются в уведомлениях о контролируемых сделках. Эти документы нужно представить в налоговую инспекцию по месту нахождения компании или месту жительства физического лица в срок не позднее 20 мая года, следующего за отчетным.
Форма уведомления о контролируемых сделках утверждена совместным Приказом Минфина России и ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@. По выбору налогоплательщиков уведомления о контролируемых сделках могут представляться налоговикам на бумажном носителе или в электронном виде.
Однако, как это всегда бывает, Порядок заполнения уведомления осветил не все вопросы, которые встречаются на практике. Проблем накопилось так много, что ФНС России была вынуждена ответить на них.
К сожалению, некоторые разъяснения налоговиков оставили неоднозначное впечатление.
Скидки и бонусы
Итак, вопрос первый: как заполнить уведомление о контролируемых сделках в случае предоставления покупателю бонусов или скидок?
Изменяем цену товара
Самая простая с этой точки зрения ситуация — это изменение цены товара. В этом случае в форме уведомления в п. 130 разд. 1Б указывается фактическая цена товара, то есть с учетом предоставленной скидки. Соответственно, стоимость товара указывается в п. 140 разд. 1Б с учетом предоставленной скидки. В п. 300 разд. 1А — у продавца или в п. 310 разд. 1А — у покупателя отражается сумма показателей п. 140 разд. 1Б, относящихся к данному разд. 1А. В этих полях отражаются доходы или расходы с учетом примененной скидки.
Далее все просто. В случае если скидки предоставлены после окончания отчетного периода, но до подачи уведомления, в нем показываются уже скорректированные на сумму скидки данные о цене и стоимости. Если же скидка предоставлена после сдачи уведомления, нужно направить налоговым органам уточненное уведомление. Обратите внимание: факт уточнения должен найти свое отражение в показателе "Номер корректировки" на титульном листе уведомления.
Выплата денежной премии
Теперь о главном. С точки зрения налогового, да и бухгалтерского учета ситуация, когда скидка предоставляется в виде денежной премии покупателю без изменения цены самих товаров, — самая простая. Однако при заполнении уведомления она оказывается, наоборот, самой сложной.
Приведем точку зрения налоговиков, изложенную в комментируемом Письме. Проверяющие ссылаются на Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 по делу N А40-56521/10-35-297 и приводят оттуда следующую цитату: "Выплата поставщиками премии вследствие выполнения условий договоров поставки является мерой, направленной на стимулирование общества в приобретении и дальнейшей продаже как можно большего количества поставляемых товаров. Так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, то следует признать, что они наряду с упомянутыми скидками также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров".
На этом основании налоговики делают вывод, что выплачиваемая денежная премия все-таки уменьшает стоимость товаров! Соответственно, подход к премиям, выплачиваемым денежными средствами, должен быть такой же, как и к скидкам, связанным с уменьшением цены без выплаты денег. Значит, в уведомлении указываются цена и стоимость товара, уменьшенная на сумму премии.
А что делать в том случае, если общая сумма премии выплачивается за общий объем закупок, выраженный в рублях?
Разумеется, первое, что приходит на ум, — это пропорциональное уменьшение цены товаров, которые образовали этот объем скидки.
Пример. Компания реализовала покупателю товар A на сумму 1 000 000 руб., товар B — на сумму 1 200 000 руб. и товар C — на сумму 800 000 руб. Количество реализованного товара A — 1000 ед., товара B — 400 ед. и товара C — 100 ед. За достижение порога закупок в 3 000 000 руб. покупатель получает премию в размере 100 000 руб.
Во-первых, находим процентное отношение размера скидки к стоимости реализованного товара. Оно будет равно 3,33% (100 000 руб. : 3 000 000 руб. x 100%).
Во-вторых, рассчитываем:
- цену единицы товара A с учетом премии — 966,7 руб. [(1 000 000 руб. — 1 000 000 руб. x 3,33%) : 1000 ед.];
- цену единицы товара B с учетом премии — 2900,1 руб. [(1 200 000 руб. — 1200 000 руб. x 3,33%) : 400 ед.];
- цену единицы товара C с учетом премии — 7733,6 руб.
[(800 000 руб. — 800 000 руб. x 3,33%) : 100 ед.].
Налоговики никакого другого варианта действий не предложили. За рамками их ответа осталось и то, что премия может рассматриваться в качестве скидки только в отношении непродовольственных товаров. Ведь премия в виде вознаграждения за выполнение объема закупок по договору поставки продовольственных товаров признается выплатой, не изменяющей цену товара. Об этом сказано в п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации". Это подтверждает и Минфин России в своих Письмах от 07.09.2012 N 03-07-11/364 и от 31.08.2012 N 03-07-03/159. Как в этом случае заполнять уведомление о контролируемых сделках, остается неизвестным.
Возврат товара
Как известно, товары не только продают, но и иногда возвращают обратно. Как должен поступить бухгалтер, заполняющий уведомление, в этом случае?
Налоговики считают, что ответ на этот вопрос прямо зависит от того, по каким причинам происходит возврат товаров (из-за нарушения условий договора или по иной причине). В первом случае это расторжение договора, а во втором — обратная реализация.
Расторжение договора
Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. В силу п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у покупателя возникает с момента ее передачи продавцом, если иное не предусмотрено законом или договором. В том случае, если продавец исполнил свои обязательства по договору ненадлежащим образом и нарушения условий договора являются существенными, покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, то есть вправе вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен.
Причинами расторжения договора могут быть:
- поставка товара ненадлежащего качества;
- поставка товара в количестве меньшем, чем установлено договором;
- поставка товара в ассортименте, не соответствующем договору;
- поставка товара в нарушенной таре или упаковке;
- поставка товара несоответствующей комплектации.
При расторжении договора по указанным причинам продавец имеет право уменьшить сумму доходов от реализации соответствующего отчетного (налогового) периода на сумму выручки от реализации такого товара (см., например, Письмо Минфина России от 29.04.2008 N 03-03-05/47). Это означает, что стоимость товаров по расторгнутой сделке не должна отражаться в п. 140 разд. 1Б и не указывается в п. 300 разд. 1А (у продавца) или в п. 310 разд. 1А (у покупателя) уведомления о контролируемых сделках.
Как заполнить уведомление о контролируемых сделках?
Понятно, что при таком развитии событий обороты между контролируемыми сторонами будут уменьшены.
При расторжении договора купли-продажи после окончания налогового периода уведомление нужно исправить и передать в налоговую инспекцию.
Обратная реализация
Товар может быть возвращен поставщикам не из-за нарушения условий договора, а по иным причинам (например, залежавшиеся остатки продукции, которые не предполагается реализовывать). Налоговики считают, что здесь имеет место новая сделка и относиться к ней нужно как к обычному договору купли-продажи. Иначе говоря, в уведомлениях будут отражены две самостоятельные сделки. Это значит, что обе сделки будут учитываться при расчете суммовых порогов для определения контролируемости сделок.
Соответственно, если возврат товаров будет происходить в следующем налоговом периоде, то стоимость возврата нужно просто включить в уведомление, относящееся к этому налоговому периоду. В предыдущем уведомлении ничего исправлять не нужно.
Обратите внимание! Заполнение разд. 1Б с отрицательным показателем "сумма сделки" не предусмотрено.
Договоры и агенты
Ответ на вопрос, как должно заполняться уведомление в случае, если договор купли-продажи или поставки заключается с помощью посредника, решается в зависимости от того, в каких отношениях находятся продавец, покупатель и посредник.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала или от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент. Если же сделка совершается агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, то права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
При расчете налога на прибыль при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, поступившего комиссионеру, агенту или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Если взаимозависимость имеет место между агентом и принципалом, то в уведомление действительно должно попасть только вознаграждение агента. А вот когда взаимозависимость есть между принципалом и третьей стороной, отношения с которой и улаживает агент, являющийся независимым по отношению к принципалу, то сведения о сделке в свои уведомления должны внести как раз принципал и третья сторона. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ.
Внимание на ошибки!
В рассматриваемом Письме налоговые органы рассмотрели и ошибки, которые допускают налогоплательщики при заполнении уведомлений. Рассмотрим, какие оплошности наиболее часто встречаются на практике.
Уведомление и амортизация
Не нужно путать порядок списания затрат с самим фактом их возникновения. На это обращают внимание налоговые органы при отражении в уведомлениях дохода и расхода по факту продажи и приобретения основного средства.
Так, ошибкой при покупке основного средства будет отражение в уведомлении не всей стоимости объекта, а только той части, которая относится к амортизационным отчислениям в данном налоговом периоде.
Напомним о Письме Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-66. В нем финансисты разъяснили, что в п. 9 ст. 105.14 НК РФ сказано, что для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется следующим образом. Необходимо сложить суммы полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных в гл. 25 НК РФ.
Как указано в п. 5.17 Порядка заполнения уведомления, в п. 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." указывается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах. А в п. 5.18 Порядка говорится, что в п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." уведомления указывается стоимость предмета исполнения сделки, отраженная в первичных документах.
Это значит, что при приобретении амортизируемого имущества в уведомлении следует показать цену и стоимость приобретенного актива, которая определяется по правилам бухгалтерского учета, а амортизационные отчисления тут вообще ни при чем.
Уведомление и счета-фактуры
Налогоплательщик задал вопрос: каким образом в разд. 1Б уведомления необходимо отражать информацию об исправительном и корректировочном счете-фактуре — отдельной страницей каждую операцию или при помощи группировки сумм в разрезе первоначального счета-фактуры?
Не ломайте голову! Счета-фактуры вообще не имеют никакого отношения к заполнению уведомления. Вот чем это объясняется.
Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету, то есть счет-фактура является специальным документом, применяемым для исчисления НДС, но не является первичным документом, на основании которого ведется бухгалтерский учет доходов, расходов и активов.
Исправления в уведомления вносятся в том случае, если изменяются первичные документы, которыми были оформлены доходы или расходы. Это может произойти, например, при выявлении ошибок в заполнении документов, предоставлении скидки, при которой изменяется цена товара, работы или услуги, и в тому подобных случаях.
А.Анищенко
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Уведомление о контролируемых сделках — форма налоговой отчетности, которой налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.
Правила составления Уведомления о контролируемых сделках регулируется статьей 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
