Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер
Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии
Продажа товаров через комиссионера - весьма распространенная операция. Выгоды от заключения договора комиссии есть у каждой стороны сделки. Но за удобства, как известно, приходится платить. В данном случае платой будет не только вознаграждение комиссионеру, но и усложнение учета.
В этой статье мы на примерах разберем порядок бухгалтерского и налогового учета торговых операций у комиссионера и у комитента.
Но прежде чем перейти к примерам, мы тезисно расскажем о договоре комиссии. А также обобщим в таблице основные принципы учета операций по нему. Кроме того, особого внимания заслуживает и вопрос об НДС-расчетах.
Основные положения договора комиссии на реализацию товаров
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитентап. 1 ст. 990 ГК РФ .
Комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по сделкам с покупателями возникают у комиссионерап. 1 ст. 990 ГК РФ . Товары, полученные от комитента для реализации, - собственность комитентап. 1 ст. 996 ГК РФ . И поэтому, исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все, что получил от покупателейст. 999 ГК РФ . После получения отчета у комитента есть 30 дней (если договором не предусмотрен другой срок), чтобы сообщить комиссионеру о своих возражениях. Если в течение этого срока комитент не выскажет возражений, отчет будет считаться принятым. Комитент должен возместить комиссионеру расходы, непосредственно связанные с исполнением поручения. Исключение - расходы на хранение имущества комитента. По общему правилу они не возмещаются, но в договоре можно предусмотреть возмещение и таких расходовст. 1001 ГК РФ .
Комиссионер выполняет поручение комитента за вознаграждениеп. 1 ст. 990 ГК РФ , размер и порядок выплаты которого определяются договором комиссиист. 991 ГК РФ . Если посредник участвует в расчетах, он может удержать вознаграждение из сумм, поступивших к нему от покупателейст. 997 ГК РФ .
Особенности бухгалтерского и налогового учета
Можно выделить следующие общие принципы учета операций по договору комиссии на реализацию товаров.
| Объект учета | Порядок учета | |||
| у комиссионера | у комитента | |||
| в бухгалтерском учете | в налоговом учете | в бухгалтерском учете | в налоговом учете | |
| Стоимость товаров, переданных комитентом на реализацию | Учитывается за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н ; п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н | Не учитываетсяподп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ | Учитывается на балансе на счете 45 «Товары отгруженные» до момента продажи комиссионеромИнструкция по применению Плана счетов | Не включается в расходы до момента продажи комиссионером. Датой реализации будет дата, указанная комиссионером в извещении о реализации товара или отчете комиссионерап. 3 ст. 271 , ст. 320 НК РФ |
| Выручка от реализации товаров | - | - | Учитывается как доход от обычных видов деятельности на счете 90-1 «Выручка» на дату реализации товаров комиссионером, указанную в извещении (отчете)пункт 5 , | Признается доходом от продажи товаров на дату реализации товаров комиссионером, указанную в извещении (отчете)п. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 , п. 3 ст. 271 НК РФ |
| Вознаграждение | Учитывается как доход от обычных видов деятельности на счете 90-1 «Выручка»пункт 5 , п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н | Признается доходом от реализации услугп. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 НК РФ | Учитывается как расходы на продажу на счете 44 «Расходы на продажу» | Включается в прочие расходыподп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ |
| Расходы комиссионера, возмещаемые комитентом | Относятся на расчеты с комитентом, отражаемые на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не формируют ни расходов, ни доходовп. 3 ПБУ 10/99 ; п. 2 ПБУ 9/99 | Не учитываютсяподп. 9 п. 1 ст. 251 , п. 9 ст. 270 НК РФ | Учитываются как расходы на продажу на счете 44 «Расходы на продажу»п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н | Включаются в прочие расходыподп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ |
Чтобы правильно вести налоговый учет, комиссионеру важно запомнить два правила.
Правило первое: все, что ему поступает в связи с исполнением поручения комитента (деньги, вещи), - не нужно признавать в доходах. Исключением, конечно, является вознаграждение.
Правило второе: все, что передается комитенту, - не следует признавать в расходах.
С позиции же комитента налоговый учет вообще не имеет каких-либо существенных «комиссионных» нюансов.
Что касается бухучета операций по договору комиссии, то практически весь он и у комитента, и у комиссионера сосредоточен на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Комиссионер, хотя и действует от своего имени, продает товары, принадлежащие комитенту. Поэтому независимо от того, является комиссионер плательщиком НДС или нет, он:
- <или> продает товары с НДС (если они облагаются этим налогом) и выставляет покупателям от своего имени счета-фактуры, если комитент - плательщик НДСп. 3 ст. 168 , ст. 169 НК РФ ;
- <или> продает товары без НДС и не выставляет счета-фактуры покупателям, если комитент - неплательщик НДС.
Вознаграждение комиссионера не облагается НДС, только если он:
- <или> применяет упрощенкупп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ ;
- <или> получил освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщикаст. 145 НК РФ ;
- <или> продает определенные виды товаров, освобожденных от НДСподп. 1 п. 2 , подп. 8 п. 2 , подп. 6 п. 3 , п. 7 ст. 149 , п. 2 ст. 156 НК РФ .
В остальных случаях комиссионер платит НДС с вознаграждения. Причем всегда по ставке 18% (даже если реализация товаров комитента облагается по ставке 10% или 0%)п. 1 ст. 156 , ст. 164 НК РФ .
Комитенту нужно обратить внимание на следующее. Он должен начислить НДС:
- с аванса покупателя - на дату поступления аванса на счет комиссионера или на свой счет (если комиссионер в расчетах не участвует)подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ ; Письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ ;
- с реализации товаров - на дату их отгрузки покупателю, указанную в накладной, оформленной комиссионеромподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ ; Письмо ФНС России от 17.01.2007 № 03-1-03/58@ .
Порядок выставления счетов-фактур и их регистрации при торговле через комиссионера представим в виде схемы.
Но прежде сделаем две оговорки. Во-первых, если комиссионер применяет упрощенку, он не выставляет счет-фактуру на сумму вознаграждения (аванса в счет вознаграждения). Все остальные счета-фактуры он выставляет (перевыставляет) в общем порядке.
Во-вторых, если по условиям договора комиссии деньги от покупателей получает комитент или же участвующий в расчетах комиссионер не вправе удерживать вознаграждение из сумм поступившей от покупателей предоплаты, комиссионер начисляет НДС только на дату утверждения комитентом отчета. Соответственно, счет-фактуру на аванс в счет вознаграждения комиссионер не выставляет.
1п. 1 ст. 168 , п. 5.1 ст. 169 НК РФ ; 2п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - Правила) ; 3п. 1 ст. 168 НК РФ , п. 24 Правил ; 4п. 11 Правил ; 5п. 9 ст. 172 НК РФ ; 6п. 1 ст. 168 , п. 5 ст. 169 НК РФ ; 7п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ , п. 13 Правил ; 8подп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ ; п. 7 Правил ; 9пункт 3 , п. 11 Правил ; 10подп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ ; 11
* В счете-фактуре на аванс в счет вознаграждения в строке 5, где указываются номер и дата составления платежно-расчетного документа, комиссионер должен проставлять прочеркПисьмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@ .
** По мнению Минфина и ФНС, комиссионер, перевыставляя комитенту счет-фактуру, полученный, например, от транспортной компании, в строках 2, 2а и 2б, где приводятся реквизиты продавца, должен указывать не свои данные, а наименование и адрес транспортной компании, ее ИНН и КПППисьмо Минфина России от 17.09.2009 № 03-07-09/47 ; Письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@ . Получается, что налоговики и финансисты предлагают комиссионеру подписывать счет-фактуру, составленный формально от имени транспортной компании.
Как отнесутся к этому проверяющие, предугадать сложно. Чтобы подстраховать комитента на тот случай, если они захотят снять НДС-вычет по такому документу, комиссионер может поступить так. Внести в форму счета-фактуры дополнительные строки для указания своих реквизитов (наименования, адреса, ИНН и КПП). Главное, чтобы эти реквизиты не нарушали последовательность расположения обязательных реквизитов счета-фактурыПисьмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-07-09/26 .
Если же комиссионер проигнорирует разъяснения ФНС и Минфина и укажет в строках 2, 2а и 2б перевыставленного счета-фактуры свои данные, с большой долей вероятности налоговики откажут комитенту в вычете НДС. Но, например, ФАС Московского округа вычет по счетам-фактурам, оформленным таким образом, признал правомернымПостановление ФАС МО от 16.03.2010 № КА-А40/2061-10 .
Ну а теперь давайте на примере разберемся с бухгалтерским и налоговым учетом у комиссионера и комитента.
Пример. Учет операций по договору комиссии на реализацию комиссионером товаров комитента
/ условие / ООО «Комитент» и ООО «Комиссионер» заключили договор комиссии на продажу партии товаров. Установленная комитентом цена реализации товаров - 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). По условиям договора комиссионер сам отгружает товар покупателям, организует и оплачивает доставку товаров до покупателя.
ООО «Комитент» отгрузило 18 апреля 2011 г. комиссионеру товары для реализации, указав в акте на передачу товаров их стоимость - 150 000 руб. (без НДС). По данным бухгалтерского и налогового учета ООО «Комитент», себестоимость партии товаров, переданных комиссионеру на реализацию, составляет 100 000 руб.
По условиям договора ООО «Комиссионер» участвует в расчетах. Вознаграждение ООО «Комиссионер» с учетом НДС составляет 10% от продажной цены товаров и удерживается из средств, поступивших от покупателей, в том числе и в виде аванса.
20 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» получило от ООО Покупатель» 100%-ю предоплату. В этот же день ООО «Комиссионер» известило комитента о поступлении аванса.
ООО «Комиссионер» отгрузило товары покупателю 22 апреля 2011 г. В этот же день ООО «Комитент» было извещено о продаже товаров.
Товар был доставлен транспортной компанией. Стоимость услуг по доставке составила 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.) и была оплачена также 22 апреля 2011 г.
ООО «Комитент» утвердило отчет комиссионера 26 апреля 2011 г., а 27 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» и ООО «Комитент» произвели окончательный расчет.
/ решение / 1. Учет у комиссионера.
В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» будут сделаны такие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату получения товаров от комитента (18.04.2011) | |||
| Приняты на забалансовый учет товары комитента по стоимости, указанной в договоре | - | 150 000 | |
| 1. Комиссионер принимает на забалансовый учет товары комитента по стоимости, указанной в акте (накладной) на их передачу. Это может быть как стоимость без учета НДС (ведь такая передача не признается реализацией), так и рыночная стоимость товаров на дату передачи, то есть с учетом НДС 2. Если по условиям договора товары покупателям отгружает комитент, такой проводки не будет Но независимо от того, кто отгружает товары, всю документацию в адрес покупателя составляет от своего имени комиссионер |
|||
| На дату получения предоплаты от покупателя товаров (20.04.2011) | |||
| Поступила предоплата от покупателя товаров | 51 «Расчетный счет» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» | 177 000 |
| Удержан аванс в счет комиссионного вознаграждения | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом по полученным авансам» | 17 700 |
| Начислен НДС с предоплаты в части причитающегося вознаграждения (17 700 руб. / 118 х 18) |
2 700 | ||
| 1. Вознаграждение ООО «Комиссионер» с учетом НДС составляет 17 700 руб. (177 000 руб. х 10%) 2. У комиссионера, который по условиям договора не участвует в расчетах или участвует, но не имеет права удерживать вознаграждение из сумм предоплаты, поступившей от покупателей, двух последних проводок не будет |
|||
| На дату отгрузки товаров покупателю (22.04.2011) | |||
| Отгружены покупателю товары комитента | 177 000 | ||
| У комиссионера, который не участвует в расчетах, такой проводки не будет | |||
| Списаны с забалансового учета проданные товары комитента | - | 004 «Товары, принятые на комиссию» | 150 000 |
| Зачтен аванс покупателя в счет задолженности за товары | 62, субсчет «Авансы полученные» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 177 000 |
| Оплачены услуги транспортной компании по доставке товара | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по доставке товаров» | 51 «Расчетный счет» | 5 900 |
| Отнесены на счет комитента затраты по доставке товара | 60, субсчет «Расчеты по доставке товаров» | 5 900 | |
| Отражена выручка за оказание посреднических услуг по реализации товаров | 90-1 «Выручка» | 17 700 | |
| Начислен НДС на сумму вознаграждения (17 700 руб. / 118 х 18) |
2 700 | ||
| Принят к вычету НДС, начисленный при получении аванса | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 76, субсчет «НДС с полученных авансов» | 2 700 |
| Удержано комиссионное вознаграждение | 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» | 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению» | 17 700 |
| Удержана стоимость возмещаемых расходов по доставке товаров | 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» | 76, субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов» | 5 900 |
| Зачтен ранее удержанный аванс в счет комиссионного вознаграждения | 76, субсчет «Расчеты с комитентом по полученным авансам» | 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» | 17 700 |
| У комиссионера, который не участвует в расчетах, последних четырех проводок в учете не будет | |||
| Перечислены деньги комитенту |
76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» | 51 «Расчетный счет» | 153 400 |
| Если комиссионер не участвует в расчетах, при завершении расчетов по договору комиссии он отразит получение денег от комитента в сумме 23 600 руб. (17 700 руб. + 5900 руб.) по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов» | |||
В налоговом учете бухгалтер ООО «Комиссионер» отразит следующие доходы. .
2. Учет у комитента.
В бухгалтерском учете ООО «Комитент» будут сделаны следующие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату передачи товаров комиссионеру (18.04.2011) | |||
| Отражена стоимость переданных на реализацию товаров | 45 «Товары отгруженные» | 41 «Товары» | 100 000 |
| 1. Если по условиям договора товары покупателям отгружает комитент, такой проводки не будет 2. Для комитента такая передача реализаций не будет, ведь товары остаются в его собственностип. 1 ст. 39 , ст. 146 НК РФ . Поэтому комитент не выставляет счет-фактуру |
|||
| На дату поступления предоплаты от покупателя товаров на счет комиссионера (20.04.2011) | |||
| Начислен НДС с предоплаты, поступившей на счет комиссионера (177 000 руб. / 118 х 18) |
76, субсчет «НДС с полученных авансов» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 27 000 |
| На дату отгрузки комиссионером товаров покупателю (22.04.2011) | |||
| Отражена выручка от продажи товара, переданного на комиссию | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90-1 «Выручка» | 177 000 |
| Отражена задолженность комиссионера по перечислению оплаты за проданный товар | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 177 000 | |
| Начислен НДС по проданным товарам | 90-3 «Налог на добавленную стоимость» | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 27 000 |
| Принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты, поступившей на счет комиссионера | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 76, субсчет «НДС с полученных авансов» | 27 000 |
| Списана себестоимость товаров, проданных через комиссионера | 90-2 «Себестоимость продаж» | 45 «Товары отгруженные» | 100 000 |
| На дату утверждения отчета комиссионера (26.04.2011) | |||
| Начислено вознаграждение комиссионера (17 700 руб. – 2700 руб.) |
44 «Расходы на продажу» | 15 000 | |
| Отражен НДС, предъявленный комиссионером | 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению» | 2 700 | |
| Отнесены на затраты транспортные расходы, предъявленные комиссионером к возмещению (5900 руб. – 900 руб.) |
44 «Расходы на продажу» | 5 000 | |
| Учтен НДС по транспортным расходам | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам» | 900 |
| Принят к вычету НДС по услугам комиссионера и по транспортным расходам (2700 руб. + 900 руб.) |
68, субсчет «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 3 600 |
| Отражено удержание комиссионером вознаграждения | 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению» | 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за товары» | 17 700 |
| Возмещены комиссионеру транспортные расходы | 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам» | 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за товары» | 5 900 |
| Если комиссионер не участвует в расчетах, последних двух проводок у него не будет | |||
| На дату окончательного расчета между комиссионером и комитентом (27.04.2011) | |||
| Получены деньги от комиссионера (177 000 руб. – 17 700 руб. – 5900 руб.) |
51 «Расчетный счет» | 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за товары» | 153 400 |
| Если комиссионер не участвует в расчетах, в завершение расчетов по договору комиссии комитент отразит перечисление комиссионеру вознаграждения и суммы возмещения расходов по доставке товаров. Для этого он сделает проводку на сумму 23 600 руб. (17 700 руб. + 5900 руб.) по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов», и кредиту счета 51 «Расчетный счет» | |||
В налоговом учете бухгалтер ООО «Комитент» отразит следующие доходы и расходы.
Если комиссионер не участвует в расчетах, то налоговый учет доходов и расходов у него и комитента будет таким же, как в приведенном примере.
Для комитента залогом правильной и своевременной уплаты налогов является хорошо налаженный документооборот с комиссионером. Позаботиться о нем нужно еще на стадии заключения договора. Для этого надо установить перечень документов и сроки их передачи от комиссионера комитенту.
Прием товаров на комиссию и их продажа производятся в соответствии с Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.98 № 569 (в редакции от 22.02.01). Кроме того, следует помнить, что реализация отдельных товаров на условиях комиссии регулируется специальными законодательными актами (в зависимости от принадлежности товаров к той или иной группе).
При приеме товаров на комиссию в обязательном порядке составляется договор комиссии, в соответствии с которым одна сторона - торговая организация (комиссионер) принимает товар на комиссию с целью реализации за вознаграждение, а гражданин или организация (комитент) сдает товар торговому предприятию с целью его розничной продажи. Договор комиссии полностью регулирует отношения между комитентом и комиссионером.
Кроме того, составляется перечень товаров, принятых на комиссию, который является приложением к договору комиссии. Данные документы оформляются в двух экземплярах. Первые экземпляры договора и перечня вручаются комитенту, вторые - вместе с товарным отчетом передаются в бухгалтерию комиссионного магазина.
На комиссию принимаются товары новые и бывшие в употреблении, годные для использования, не требующие ремонта или реставрации, отвечающие санитарным нормам и требованиям. Правила комиссионной торговли содержат перечень товаров, не принимаемых на комиссию, к которым относятся товары, изъятые из оборота, розничная продажа которых запрещена или ограничена, товары, не подлежащие возврату или обмену (парфюмерно-косметические; товары бытовой химии; лекарственные средства; товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях; предметы личной гигиены; изделия швейные и трикотажные бельевые и др.).
Товары на комиссию принимаются:
от граждан по предъявлении паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность;
от юридических лиц по предъявлении накладной, оформленной и
выданной в установленном порядке уполномоченному лицу предприятия, и его паспорта или документа, удостоверяющего личность.
При приеме товаров на комиссию на каждый товар прикрепляется товарный ярлык, а на мелкие недорогие вещи (часы, бусы, броши и другие аналогичные изделия) - ценник с указанием номера документа, оформленного при приемке товара и цены. Одновременно дается характеристика состояния товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, указываются и другие основные товарные признаки, недостатки), которая излагается в перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке.
Цена товара согласуется между комиссионером и комитентом и указывается в прилагаемом к договору комиссии перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке или ценнике.
Принятые на комиссию вещи в соответствии с перечнем записываются в реестр (опись), который составляется в двух экземплярах, и передаются материально ответственному лицу для реализации. Материально ответственное лицо, приняв вещи, подписывает оба экземпляра реестра (описи). Первый экземпляр реестра (описи) подлежит передаче вместе с товарным отчетом в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.
Если товар по вине комиссионера поступил в продажу позднее, чем на следующий день после его приема, комиссионер уплачивает комитенту неустойку в размере, определяемом договором комиссии, но не менее 3% причитающейся комиссионеру суммы за каждый день задержки.
Комитент вправе в любое время потребовать от комиссионера возврата принятого на комиссию, но еще не проданного товара по предъявлении договора комиссии, паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность, возместив комиссионеру расходы по хранению товара.
При возврате вещи комитент расписывается в ее получении на оборотной стороне перечня товаров, принятых на комиссию, где одновременно указывается сумма, полученная с него за хранение этой вещи.
Договор, перечень с распиской комитента в получении вещи и товарный ярлык остаются у материально ответственного лица и по реестру (описи) сдаются с товарным отчетом в бухгалтерию.
Плата за хранение регистрируется на отдельном счетчике контрольно-кассовой машины.
Кассир ежедневно на деньги, полученные за хранение вещей, составляет приходную ведомость. В конце дня итоги этой ведомости сверяются с показаниями счетчика контрольно-кассовой машины. На общую сумму, полученную с комитентов за хранение вещей, выписывается приходный кассовый ордер.
Приходная ведомость подписывается руководителем, кассиром и бухгалтером и вместе с приходным кассовым ордером прилагается к кассовому отчету.
Снятие с продажи вещей оформляется соответствующим актом составляемым представителями организации-комиссионера (руководителем, бухгалтером, материально ответственным лицом), с обязательным указанием причин (возврат комитенту, ремонт, химчистка, уценка и др.). Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии. Способ уведомления комитента о предстоящем вызове и сроки его явки определяются соглашением сторон. При отказе комитента от уценки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходов по хранению вещи, если это предусмотрено договором. Проведение оценок товара отражается в прилагаемом к договору перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке и ценнике. Уценка вещей оформляется актом уценки (см. далее), составляемым комиссионером в одном экземпляре, и фиксируется в перечне товаров, принятых на комиссию. Одновременно в товарном ярлыке, прикрепленном к вещи, проставляются новая цена и дата проведения уценки.
Акт уценки передается материально ответственным липом с товарным отчетом в бухгалтерию, где на основании акта делается отметка об уценке вещи в перечне (втором экземпляре), учетной карточке и оборотной ведомости.
При продаже вещи комиссионер выписывает, товарный чек, в котором
указываются номер товарного ярлыка продаваемой вещи, ее наименование и цена реализации.
Чек вручается покупателю для предъявления в кассу и оплаты вещи.
Кассир, получив от покупателя деньги, выбивает на контрольно-кассовой машине кассовый чек и передает его покупателю вместе с товарным чеком, на котором ставит штамп "Оплачено".
Товарные чеки со штампом "Оплачено" фиксируются в реестре договоров и перечней. Если вещи, принятые на комиссию, проданы частично, для расчетов с комитентом составляется справка о продаже вещей, принятых на комиссию, где указываются номер договора, наименование проданных товаров, их количество и сумма к оплате.
Реестр (опись) и справка составляются в двух экземплярах, их итоги сверяются с показателями контрольно-кассовой машины и кассовым отчетом. Товарные чеки с их реестром (описью) и справкой прикладываются к товарному отчету и передаются в бухгалтерию.
После продажи вещей договоры и перечни (вторые экземпляры), справки, заполненные и подписанные бухгалтером, по реестрам, составленным в двух экземплярах, с распоряжением комиссионера о выплате денег передаются в кассу под расписку кассира на втором экземпляре реестра. До расчета с комитентом договоры, перечни и справки хранятся в картотеке кассы.
Выплата денег комитенту за проданную вещь производится не позднее чем на третий день после ее продажи.
Для получения денег комитент предъявляет кассиру договор, перечень и паспорт или иной документ, его заменяющий, удостоверяющий личность. При этом комитент расписывается в договоре (на втором экземпляре) и расходном кассовом ордере. По желанию комитента деньги, вырученные от продажи товара, могут быть перечислены комиссионером по безналичному расчету через банковские учреждения.
В случае совершения комиссионером сделки на условиях более выгодных, чем те, которые указаны комитентом, дополнительная выгода делится между сторонами поровну.
При частичной продаже вещей, принятых на комиссию, выплата комитенту производится на основании справки-распоряжения комиссионера после сверки данных с учетной карточкой (см. далее); при окончательном расчете в кассу передаются договор и перечень.
Договор, перечень, справка, расходный кассовый ордер сдаются с кассовым отчетом в бухгалтерию. Бухгалтер после проверки кассового отчета проставляет на договоре и справке штамп “Погашено”.
Ежедневно материально ответственными лицами составляется товарный отчет в двух экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре.
К товарному отчету, сдаваемому в бухгалтерию, прикладываются соответствующие документы: договоры и перечни на принятые вещи с их реестром (описью); реестр (опись) на возврат вещей комитентам; товарные ярлыки; товарные чеки со штампом кассы "Оплачено" на проданные вещи с их реестром (описью); справки; акты на уценку и снятие с продажи вещей.
Бухгалтерский учет товаров, принятых на комиссию, ведется на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию", реализация товаров отражается на счете 90 "Продажи", расчеты с комитентами - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Аналитический учет товаров ведется по материально ответственным лицам, индивидуально по каждой вещи, а расчетов с комитентами - по каждому комитенту.
Для аналитического учета товаров и расчетов с комитентами используются договоры комиссии, перечни товаров, принятых на комиссию, и учетные карточки.
Для учета движения принятых на комиссию товаров и расчетов с комитентами бухгалтерия на основании товарных и кассовых отчетов, а также договоров и учетных карточек ведет оборотную ведомость, которая составляется ежемесячно.
Суммы, полученные с комитентов за хранение вещей, отражаются в составе прибыли на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Принятие товаров по договору комиссии оформляется следующей записью:
Д-т 004 "Товары, принятые на комиссию".
Списание реализованных, возвращенных товаров, а также уценка товаров отражается проводкой:
K-т 004 "Товары, принятые на комиссию".
Поступление наличных денег в кассу от реализации принятых на комиссию товаров (по продажным ценам) и за хранение фиксируется бухгалтерской проводкой:
Д-т 50 "Касса"
K-т 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"- на сумму выручки за реализованные товары;
K-т 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму платы за хранение товаров.
По реализованным товарам должен быть начислен НДС:
Д-т 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС"
Списание издержек обращения фиксируется записью:
K-т 44 "Расходы на продажу".
Начисление комитентам денег за проданные товары отражается проводкой на стоимость реализованных товаров по продажным ценам за вычетом комиссионного вознаграждения:
Д-т 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"
K-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Выплата денег комитентам отражается в обычном порядке:
K-т 50 "Касса"
K-т 51 "Расчетные счета".
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчетам счета 90 выявляется финансовый результат от реализации товаров, который заключительными оборотами списывается следующей проводкой:
Д-т 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"
K-т 99 "Прибыли и убытки".
Кроме того, комитентам уплачивается неустойка за задержку выплаты средств и поступления товара в торговый зал для продажи (в сумме, предварительно определенной в договоре комиссии), которая относится к внереализационным убыткам:
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы "
K-т 50 "Касса".
В соответствий с Налоговым кодексом РФ с граждан должен удерживаться налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Операция удержания налога оформляется записью:
Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
K-т 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Следует отметить, что выявленные в процессе комиссионной торговли недостачи и порча товара находят отражение на бухгалтерских счетах в обычном порядке.
Торговля комиссионным товаром имеет свою специфику и ряд особенностей, касающихся их реализации, учета, возврата, а также заключения договора комиссии. Об основных правилах комиссионной торговли читайте в нашем материале.
Комиссионная торговля: продажи без рисков
Комиссионная торговля – это вид предпринимательской деятельности, при которой отношения сторон регулируются договором комиссии, в рамках которого одна сторона поручает другой совершить продажу своего товара за вознаграждение. В самом простейшем понимании, комиссионная торговля осуществляется по следующей схеме. Поставщик товара или частное лицо, именуемое «комитент» передает для реализации свой товар или партию товаров посреднику, к примеру, в розничный магазин, который при этом именуется «комиссионером».
При передаче товаров для реализации, право собственности на него остается у комитента, то есть, поставщика. Комиссионер реализует товары от своего имени по схеме, ценам и в сроки, которые прописаны в договоре комиссии, который в обязательном порядке заключается между сторонами. Комитент перестает быть собственником товара, как только он будет продан третьим лицам. После реализации в обязанности комиссионера входит представление отчета поставщику, передача ему выручки за проданный комиссионный товар. После этого комиссионер получает от комитента вознаграждение за продажу товаров.
Неоспоримых плюсов комиссионной торговли для ритейлеров действительно много. Найти поставщика, который готов передавать товары на продажу по договору комиссии сегодня довольно непросто. Особенно выгодна комиссионная торговля для начинающих предпринимателей, которые только делают первые шаги в области ритейла: деньги комитенту можно отдавать только после продажи комиссионного товара, а определенный процент с этого комиссионер получит, не затратив при этом ни средств на покупку товара для продажи, ни на его транспортировку. Комиссионная торговля – это розничная продажа товаров без рисков для бизнеса и не требующая вложений серьезных денежных средств. Продавать комиссионные товары в магазине можно наряду с товарами и не комиссионными, заключать договора не только с поставщиками, но и принимать товары, бывшие в употреблении у частных лиц – вариантов развития бизнеса в данной сфере достаточно.
Также выгодная комиссионная торговля и для комитентов: они увеличивают рынок сбыта своих товаров, но, при этом, им не нужно затрачивать средства на аренду помещений для магазина, заниматься поиском сотрудников и т.д. Удобна комиссионная торговля и с точки зрения возврата товаров: оформить документы для возврата намного проще, чем вернуть их по стандартной схеме после покупки у оптовика. Не нужно оформлять документы, проводить обратную реализацию товаров, налогообложение комиссионных товаров значительно проще и т.д.
В нашей стране Постановлением Правительства РФ №569 утверждены «Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами». Данным документом должны руководствоваться все предприниматели, которые планируют заниматься продажей комиссионных товаров.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, розничному магазину, который будет заниматься только продажей комиссионных товаров, следует выбрать нужный код. Так как такого вида деятельности, как «комиссионный магазин» не существует, то выбрать нужно из перечня по коду 52.5 «Розничная торговля бывшими в употреблении товарами в магазинах», 52.50.1 «Розничная торговля предметами антиквариата» (в т.ч. антикварными книгами), 52.50.2 «Розничная продажа букинистическими книгами», 52.50.3 «Розничная торговля прочими бывшими в употреблении товарами» (в т.ч. бывшими в употреблении автотранспортными средствами и мотоциклами, автомобильными деталями, узлами и принадлежностями).
Составление комиссионного договора
Согласно п.1 «Правил», комиссионер – это организация независимо от организационно-правовой формы или ИП, принимающий товар на комиссию и реализующий эти товары по договору розничной торговли. Комиссионер и комитент должны в обязательном порядке составить договор комиссии на реализацию товара, который регулируется 990 статьей Гражданского кодекса России. Согласно кодексу, договор может быть составлен на определенный срок или без него, с указанием территории, где он может быть исполнен и без этих данных, с условиями об ассортименте комиссионных товаров и нет.
Составляется акт приема-передачи товара в двух экземплярах и передается каждой из сторон – покупателю продукции и продавцу.
После того, как весь товар для комиссионной продажи будет передан, проверен материально-ответственным лицом комиссионера, уже на следующий день его необходимо выставить для продажи в магазине. На комиссию могут быть приняты как новые, так и бывшие в употреблении товары по соглашению сторон. Если на комиссию передаются автомобили, мотоциклы или другие транспортные средства, они в обязательном порядке должны быть приняты только при наличии документов, подтверждающих право собственности на них. Также они должны быть сняты с учета для продажи и иметь регистрационный знак «транзит». В Правилах комиссионной торговли непродовольственными товарами присутствует требование о том, чтобы товары на комиссию принимались только от граждан при предъявлении документа, удостоверяющего личность.
Существует и перечень товаров, принимать для комиссионной продажи, которые запрещено. Сюда относятся:
- Товары, изъятые из оборота в соответствии с законодательством страны, розничная продажа которых запрещена или ограничена;
- Лекарственные средства, в т.ч. товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях;
- Предметы личной гигиены, парфюмерия, косметика;
- Чулочно-носочные изделия, швейные и трикотажные бельевые изделия;
- Изделия и материалы, которые контактируют с пищевыми продуктами, из полимерных материалов, в т.ч. для разового использования;
- Бытовая химия.
На каждый товар, принятый для комиссионной продажи, должен быть наклеен товарный ярлык, а на мелкие предметы – ценник с номером документа, в котором можно ознакомиться с наименованием товара и всей информацией о нем. В товарном ярлыке должны быть представлены все данные о товаре, степени его износа, недостатках и т.д. Все документы при приеме товаров подписываются обеими сторонами – и комиссионером, и комитентом.
Определяется цена комиссионного товара по соглашению сторон – так же, как и размер комиссионного вознаграждения. Правила торговли комиссионными товарами не содержат каких-либо рекомендаций по определению размера вознаграждения для комиссионера или определения цены для продажи комиссионных товаров. Обе стороны должны договариваться о ценах в индивидуальном порядке. Зачастую, за основу берутся общепринятые цены на аналогичные товары в данном сегменте рынка.
Согласно условиям стандартного комиссионного договора, после продажи определенного количества товара или по истечению отчетного периода, комиссионер обязан представить комитенту отчет, в котором должна быть указана информация о том, сколько единиц товара было продано, по какой цене, сколько комиссионного товара осталось и какова сумма вознаграждения за его продажу. В случае, если комиссионный товар удалось продать по цене более высокой, чем было предварительно оговорено, такая дополнительная выгода делится поровну между комитентом и комиссионером. Но только в том случае, если это не предусмотрено в комиссионном договоре.
Согласно Правилам комиссионной торговли непродовольственными товарами, деньги за проданный товар должны быть выплачены комитенту не позднее, чем на третий день после продажи. Спустя какое-то время непроданные товары комитента могут быть ему возвращены – эта возможность также должна быть прописана в комиссионном договоре.
Чем реализация товара по договору комиссии может быть выгодна? Кому и в каких случаях имеет смысл ее выбирать? Как оформить комиссию правильно и к обоюдному удовольствию сторон? Как осуществляется комиссионная схема торговли , если договор комиссии заключают между собой организации, применяющие разные режимы налогообложения? На эти и другие вопросы мы ответим в нашей статье.
Вести торговлю комиссионными товарами удобно в сервисе МойСклад. В нем можно принимать товары на реализацию с договором комиссии, вести по ним учет, автоматически формировать отчет комитенту после продажи, смотреть прибыльность, оформлять возврат, если товар не продается. и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!
Преимущества торговли по договору комиссииЕсли вы занимаетесь розничной торговлей и нашли поставщика, который согласен отдавать вам товар на реализацию по договору комиссии, вам повезло. И особенно повезло, если вы только входите в бизнес. Закон разрешает отдать деньги за товар, оформленный по договору комиссии, уже после его продажи. То есть, комиссионная схема торговли позволяет вам начать работать без больших вложений и без особенных рисков.
Если же вы производите товар или закупаете его в больших количествах для последующей розничной реализации в разных точках, то комиссионная схема торговли для вас тоже может быть выгодна. Как минимум это позволит увеличить рынок сбыта. Какой-нибудь маленький магазинчик, находящийся в таком месте, где вы сами работать бы не стали, может бойко распродать товар, который в традиционных точках у вас не расходится. При этом покупку партии такого товара магазин может не потянуть, а вот на комиссию возьмет с удовольствием.
Комиссионная схема торговли выгодна еще и потому, что при ней проще оформить возврат товара, чем в рамках договора купли-продажи. Если товар был приобретен по схеме «купля-продажа», то, чтобы вернуть его из магазина обратно поставщику, необходимо проводить обратную реализацию. Это создает проблемы в плане налогообложения - когда один из участников сделки не платит НДС, второй теряет деньги, так как не может принять НДС к вычету. Если же поставка товара оформлена по договору комиссии, этой проблемы не возникает. Посредник просто списывает товар с забалансового учета и возвращает поставщику. Впрочем, при возврате товара, взятого на комиссию, есть некоторые тонкости, и к ним мы в этом материале еще вернемся.
Как оформляется комиссионная торговля
В упрощенном виде эта схема выглядит так. Поставщик (комитент) отдает свой товар на реализацию посреднику (комиссионеру). При этом право собственности на товар к последнему не переходит. Комиссионер продает товар покупателю, действуя от своего имени, но за счет комитента. Как только товар продан, комитент перестает быть его собственником. Комиссионер отчитывается перед поставщиком, отдает ему выручку за товар и получает свое вознаграждение.
Итак, как оформить комиссию правильно? Допустим, некая компания собирается отдать на реализацию товар в магазин. Первым делом поставщик и магазин составляют договор комиссии, в котором прописывается, кто из них комиссионер, кто комитент, а также указывается, что первый от лица второго будет продавать товары за вознаграждение. Размер вознаграждения тоже лучше прописать в договоре. Это может быть как фиксированная сумма с каждого проданного товара, так и определенный процент с продаж. Закон, а именно, 51 статья Гражданского кодекса РФ, обязывает комиссионера отчитываться перед комитентом о продажах. Сроки предоставления отчета не регламентируются, но их тоже лучше прописать заранее. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или быть бессрочным. Указывать ли территорию его исполнения, тоже решают сами предприниматели. Образец договора комиссии можно скачать в нашей библиотеке форм документов.
Договор комиссии заключен. Что дальше? Дальше товар передается в магазин, что сопровождается актом приема-передачи товара на комиссию и накладной ТОРГ-12. Образец акта приема-передачи , а также накладной , вы можете скачать на нашем сайте. Акт приема-передачи товара на комиссию необходим в том случае, если это прописано в договоре. Если же такого условия нет, то достаточно накладной.
Партия товара благополучно прибыла в магазин, и комиссионер начинает продавать. По закону продажа товара должна начаться не позднее, чем на следующий день после его приема. После того как определенное количество реализовано, либо прошел отчетный период, указанный в договоре, магазин составляет отчет комиссионера. В нем указывается, сколько единиц товара было продано, по какой цене и какова сумма вознаграждения. Как мы уже писали выше, сроки предоставления отчета лучше прописать в договоре, хотя по закону это не обязательно. Можно договориться предоставлять его каждую неделю или каждый месяц. Образец отчета комиссионера есть у нас на сайте .
Помимо отчета рекомендуется составить и подписать акт об оказании услуг между сторонами. Ведь, совершая сделки от лица комитента, комиссионер оказывает ему услугу. Об этом и составляется документ. Сумма в акте - это сумма вознаграждения комиссионера за отчетный период.
Вместе с отчетом посредник передает поставщику вырученные деньги и удерживает свою комиссию. Возможен и другой вариант, когда комитент забирает все вырученные деньги и только потом перечисляет вознаграждение комиссионеру. Далее сотрудничество продолжается или заканчивается.
Если комитента чем-то не устраивает отчет комиссионера, то сообщить об этом он должен в течение 30 дней с момента получения документа. Впрочем, этот срок можно изменить с помощью предварительного соглашения сторон.
Автоматизация очень упрощает процесс комиссионной торговли. Сервис МойСклад предлагает оптимальное решение и для комитента, и для комиссионера. В самой системе можно создать договор комиссии, учесть отгрузку и приемку товара, зафиксировать продажи комиссионных товаров, а также автоматически сформировать отчеты комиссионера. При этом во всех созданных формах и отчетах мгновенно считается выручка за проданный товар, вознаграждение комиссионера, НДС и другие необходимые суммы.
Теперь посмотрим, что говорит нам закон об особенных случаях.
Комиссионная торговля: особые случаиКомиссионер продал товар дороже или дешевле, чем предполагалось
Допустим, товары расходились настолько хорошо, что магазин принял решение поднять на них цены. В этом случае комиссионеру удалось получить дополнительную выгоду, которую по закону он должен поровну разделить с комитентом. Если, конечно, иные условия не предусмотрены в договоре. И тут нужно обратить внимание на одну важную деталь, касающуюся оформления и выплаты этих денег. Согласно письму Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347, прежде, чем часть прибыли будет выплачена комиссионеру, комитент должен отобразить всю эту сумму в доходах, которые облагаются налогом на прибыль. И лишь после этого начислить причитающееся комиссионеру.
Если же товары по какой-то причине не расходились по оговоренной цене, и магазин ее снизил, то тут возможно два варианта развития событий.
- Магазин доказал комитенту, что у него не было возможности продать товар дороже, и этот ход предотвратил еще большие потери. В этом случае от комиссионера не потребуется возвращать разницу.
- Магазину не удалось доказать, что снижение цены оказалось необходимым шагом. Тогда, увы, комиссионеру придется возместить поставщику убыток.
Кстати, в договоре комиссии не возбраняется прописать и эти случаи. Кроме того, в него можно добавить условия, что, прежде, чем менять цены, комиссионер должен спросить разрешения у комитента.
Договор не был исполнен
Допустим, часть товара, который комитент поставил в магазин, оказалась бракованной, либо оговоренное количество товара не было поставлено, или по какой-то другой причине договор комиссии не может быть исполнен по вине поставщика. В этом случае закон предписывает комитенту все равно выплатить комиссионеру вознаграждение, а также возместить расходы. Если же договор комиссии не может быть исполнен по вине магазина, то, в свою очередь, он должен будет возместить ущерб комитенту.
Субкомиссия
Представим, что магазин нашел еще одну выгодную точку сбыта товара, которая управляется другой компанией. В этом случае он вправе заключить с данной компанией договор субкомиссии. Тогда комиссионер отвечает за действия субкомиссионера перед своим комитентом, а для второго магазина сам становится комитентом. И несколько важных замечаний. Субкомиссия возможна, если иное не оговорено в договоре комиссии. При этом комитент не вправе вступать в отношения с субкомиссионером, если, опять же, иное не предусмотрено соглашением сторон.
Комиссионер не продал за отчетный период ни одного товара
Если весь товар так и остался на складах и полках магазина, магазин вправе вернуть их комитенту. Возврат товара, как и его получение, оформляется накладной ТОРГ-12.
Значительно облегчить оформление возврата товара от комиссионера комитенту поможет сервис для управления торговлей МойСклад . В системе есть специальные формы, в которых регистрируется возврат, и введенные данные автоматически переходят во все отчеты, которые имеют отношение к исполнению договора комиссии.
Возврат товара комиссионеру от покупателя
Допустим, что вернуть товар хочет по каким-то причинам розничный покупатель.
Учитывая, что, продавая товар клиенту, комиссионер от своего имени заключал с ним договор купли-продажи , то и отказ от этой сделки оформляет он.
Если покупатель возвращает товар из-за обнаруженных недостатков, ответственность за них необходимо распределить между комиссионером и комитентом. Если товар был поврежден по вине магазина, то расходы покупателю возмещает он. А если выяснится, что виноват поставщик, комиссионер будет иметь право на возмещение расходов и вознаграждение.
Товар может быть возвращен до того, как отчет комиссионера подписан сторонами, или после. В первом случае посредник делает в отчете запись на сумму возврата со знаком минус. Во втором - оптовый покупатель, возвращая товар, оформляет накладную на имя комиссионера. Если же конечный покупатель - розничный, то он должен написать заявление о возврате товара. После этого комиссионер возвращает товар комитенту, сопровождая возвратной накладной на его имя, а также счетом-фактурой. На основании этих документов комитент сможет уменьшить свой НДС к оплате.
Счета-фактуры при комиссионной торговле
Счета-фактуры при комиссионной торговле в розницу
В нашем примере, где комиссионером является магазин, последний не выставляет покупателям счета-фактуры, поскольку при розничной торговле этот документ заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Комитент также не выставляет комиссионеру счета-фактуры. Но при этом магазин выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по результатам отчетного периода.
Закон не обязывает наш розничный магазин, торгующий по договору комиссии, вести журнал учета счетов-фактур.
Показатели контрольных лент ККТ (только показатели, не сами ленты), а также копии лент, передаются комитенту вместе с отчетом комиссионера, и уже комитент регистрирует их в своей книге продаж, чтобы начислить НДС со стоимости реализованных товаров.
При этом если магазин, помимо товаров комитента, продает также и собственные товары, то учет по этим товарам должен быть раздельным. С помощью программы для торговли МойСклад вы легко выполните это требование. Программа показывает комиссионеру, сколько у него собственных товаров, а сколько товаров, полученных по договору комиссии. Комитент же видит в системе, сколько его товара на реализации и у кого.
Счета-фактуры при оптовой комиссионной торговле
Теперь рассмотрим ситуацию, когда комиссионер продает по поручению комитента товары оптом, и оба являются плательщиками НДС. В этом случае счета-фактуры являются для них обязательными документами учета.
Поскольку по условиям договора комиссионер совершает сделки с третьими лицами от своего имени, то и все счета-фактуры он выписывает также от своего имени. Номер документу присваивается в соответствии с хронологией комиссионера. Счет необходимо выписать в двух экземплярах. Один нужно передать покупателю, второй - подшить в журнал учета выставленных счетов-фактур. При этом фактуру на продажу комиссионных товаров не нужно регистрировать в книге продаж комиссионера.
А комитент выставляет и заносит в свою книгу продаж счет-фактуру на имя комиссионера уже с нумерацией в соответствии со своей хронологией. В книге покупок посредника этот документ не регистрируется.
При этом показатели счета, который комиссионер выставляет покупателю, отражаются в счете-фактуре, который выставляет и регистрирует в своей книге продаж поставщик. Комитент также должен выписать два экземпляра - один передать комиссионеру, а второй сохранить у себя в журнале регистрации выданных счетов-фактур.
Документ, полученный от комитента, комиссионер подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур.
На основании подписанных отчета и соответствующего акта на сумму своего вознаграждения за отчетный период комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру. Этот документ регистрируется у комиссионера в книге продаж, а у комитента - в книге покупок.
Если комиссионер реализует покупателю товары поставщика одновременно с собственными товарами, то покупателю можно выставить единый счет-фактуру на указанные товары.
Более подробно о выставлении счетов-фактур при комиссионной торговле можно узнать из письма МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404.
Комиссионер на УСН - комитент на УСН
Если договор комиссии заключили компании, каждая из которых применяет упрощенный режим налогообложения (УСН), то комиссионеру при возникновении вопросов о том, как считать налоги, необходимо обратиться к 251 статье Налогового кодекса РФ. В ней прямо говорится, что при определении налоговой базы комиссионера не учитываются как доходы имущество и денежные средства, поступившие к нему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. Не учитываются также доходы, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных за комитента. То есть, доходом считается только комиссионное вознаграждение. Соответственно, выручка за проданный товар не учитывается как доход. Если комитент на УСН компенсирует комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не облагаются.
Датой получения доходов у посредника-«упрощенца» признается дата поступления на его счет вознаграждения от комитента. Если же комиссионер по условиям договора удерживает свое вознаграждение из средств, полученных от покупателей, то датой получение дохода считается день поступления денег в кассу. При этом неважно, что отчет может быть еще не подписан, поскольку к доходам компаний на УСН относятся также и авансы.
Расходы же признаются только после их фактической оплаты. Причем те расходы, которые по закону возмещает комитент (например, на аренду склада, где хранится товар), расходами у комиссионера не считаются.
Что же касается комитента, то согласно письму Минфина №03-11-11/16941 от 15.05.2013 его доходом признается вся сумма, полученная от реализации товаров, включая комиссионное вознаграждение. Да, в схеме «комиссионер на УСН - комитент на УСН» вознаграждение, которое выплачивает комитент, увы, нельзя отнести к его расходам, и налог с него придется уплатить. Но! В случае, если комиссионер удерживает свою комиссию до передачи денежных средств комитенту, доход будет законно равен сумме, которая фактически поступила на счет поставщика. А значит, если компания-комитент на УСН, то в договоре лучше прописывать именно такой вариант.
Днем получения дохода признается момент поступления средств на расчетный счет или в кассу поставщика.
Комитент на УСН не обязан выставлять на свои товары счет-фактуру, т.к. обязанность по составлению этого документа возлагается только на плательщика НДС.
Комиссионер на УСН - комитент на ОСНО
Если комиссионер торгует оптом и при этом является «упрощенцем», а комитент работает на общей системе налогообложения, то посреднику придется выписывать счета-фактуры. Дело в том, что фактически продавцом перед третьими лицами является комитент на ОСНО, а не комиссионер на УСН, поэтому посредник должен исчислять за поставщика налог на добавленную стоимость и предъявлять счет-фактуру покупателю. Схема - такая же, о какой мы писали выше. Комиссионер делает два экземпляра документа, один из которых выставляет покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. Показатели этих документов отражаются в фактурах, которые комитент выписывает комиссионеру и регистрирует в своей книге продаж.
И напомним, что при розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС.
Поступившую выручку поставщик отражает на основании полученного отчета. Поэтому в случае, когда комиссионер на УСН, а комитент на ОСНО, в договоре важно отразить порядок и сроки его предоставления. Если он поступит позже установленного срока, то поставщик все равно должен будет вовремя уплатить НДС.
Счет-фактуру на комиссионное вознаграждение посредник комитенту не выставляет, так как вознаграждение комиссионера на «упрощенке» НДС не облагается.
В обратной же ситуации, когда комитент на УСН, а комиссионер на ОСНО, посредник не должен выставлять покупателям счет-фактуру, т.к. продавцом по факту является поставщик, а он освобожден от НДС.
Инструкция
Вы можете принимать товар на от оптовых поставщиков и населения. При приеме товара должна присутствовать комиссия в лице приемщика и представителя администрации магазина. Осмотрите товар, сдаваемый для комиссионной продажи. Все изъяны товара внесите в договор, который составляйте в двух экземплярах для комиссионера, которым является магазин. Второй экземпляр договора передается комитенту, которым является оптовый поставщик или частное лицо.
Внесите в договор порядковый номер, по которому вы принимаете товар на комиссию, дату составления документа, полные реквизиты сторон. К реквизитам относятся сведения об адресе частного лица или оптовой организации, адрес вашего магазина, телефоны для двусторонней связи, паспортные данные комитента или иные сведения на основании представленных документов, удостоверяющих личность.
Также внесите в договор пункт о степени износа товара и выявленных изъянов, если принимаете товары б/у, цену, заявленную комитентом или установленную вашими оценщиками, порядок расчета за проданный товар, порядок уценки, если товар окажется невостребованным покупателями. Также укажите порядок возврата непроданного товара, если вам не удастся его реализовать, комиссионные сборы за хранение товара в вашем магазине, предельно допустимые сроки реализации. Дополнительно вы можете внести в договор все пункты, которые посчитаете нужными, чтобы отразить в приемочном документе. Под документом поставьте подписи сторон и печать вашей организации.
Если вы принимаете на комиссию предметы антиквариата для розничной торговли, то должны руководствоваться Федеральным законом 128-Ф3, в котором указано, что розничная торговля антиквариатом осуществляется на основании действующей точки торговли, это , что отдельную лицензию оформлять нет необходимости.
Это правило не распространяется на торговлю антиквариатом из драгоценных металлов и камней. На данные изделия вы должны получить сертификат качества, который представляется на отдельный товар или партию товара. Кроме того вы обязаны проверить клеймо и оттиск производителя. При приеме на комиссию драгоценных камней, сплавов, ограненных бриллиантов, данное условие соблюдать обязательно (пункт 62 «Правил комиссионной торговли»).
Если вы принимаете на комиссию , то должны руководствоваться пунктом 13 «Правил комиссионной торговли», а также постановление Правительства РФ № 814, Федеральным законом 150-Ф3, Конституционным законом 3-ФКЗ. Согласно данным законом на комиссию вы можете принимать только гражданское оружие, для охоты, спортивных состязаний и самообороны, имеющее максимальную емкость магазина 10 патронов, не стреляющее очередями. Торговля оружием должна осуществляться по отдельной государственной лицензии, разрешающей данный род деятельности. Все оружие должно иметь сертификат качества и регистрационный номер на территории РФ.
В соответствии с пунктом 5 «Правил комиссионной торговли» вы не можете принимать на комиссию продукты питания, чулочные и носочные изделия, нижнее белье, ели данные предметы не являются оптовой партией нового товара, косметику и парфюмерию, лекарственные препараты, бытовую химию.
Видео по теме
При совершении разных торговых операций продавец или покупатель может поручить проведение сделки третьему лицу, посреднику. Такие взаимоотношения регулируются договором комиссии.
Вам понадобится
- Реквизиты сторон.
Инструкция
Начало договора комиссии прописывается стандартным образом: наименование документа, его порядковый номер и дата заключения. Ниже напишите, между какими организациями или организацией и частным лицом заключается данный документ. В законодательстве нет ограничений по статусу сторон, заключающих договор. Самое главное, чтобы действия этих конкретных лиц не были ограничены законом.
Далее изложите предмет договора. Предметом договора комиссии считается оказание услуг комиссионером по совершению каких-либо операций в интересах и по поручению комитента. Одним словом, предметом договоренности является нематериальная посредническая услуга.
Перечислите в следующем пункте обязанности комиссионера. Он может от лица комитента совершать только определенные договором комиссии сделки. Ниже пропишите обязанности комитента.
В кодексе не указано каких-либо конкретных условий по поводу срока заключения такого договора. Поэтому он может быть заключен, как на неопределенный период, так и иметь конкретные ограничения своего действия. Но в данном документе указание срока является важным для определения момента, не позднее которого комиссионером должна быть оформлена сделка.
Цена, проставляемая в договоре зависит от стоимости совершаемой комиссионером сделки. В этом случае размер комиссионного вознаграждения не относится к перечню существенных условий договора.
Договор должен быть заключен в письменном виде. Но нет необходимости заверять этот документ в обязательном порядке у нотариуса.
Действие договора может быть прекращено из-за отказа комитента от исполнения своих обязанностей по договору или же отказа комиссионера в случаях, которые предусмотрены самим договором. Также, если комиссионер является юридическим лицом, то договор может потерять свою силу в случае банкротства фирмы.
Источники:
- Типовой договор комиссии
- оформление договора комиссии
Совет 3: В чем особенности продажи комиссионного товара?
Приобретая уцененный товар или товар, бывший в употреблении, покупатель отнюдь не лишается возможности защиты своих прав, предусмотренной законом. Однако следует знать и учитывать особенности комиссионной торговли.
Помимо Закона «О защите прав потребителей» розничная купля-продажа товаров в комиссионных магазинах регулируется специальными нормами, например, Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами (Постановление Правительства № 569 от 06.06.1998 г.), Правила продажи отдельных видов товаров (Постановление Правительства РФ № 55от 19.01.1998 г.).
Комиссионная торговля предполагает, что гражданин (либо иностранец, либо лицо без гражданства) передает товар продавцу, которые реализует его по договору купли-продажи, получая за это вознаграждение. На комиссию могут быть переданы как новые товары, так и товары б/у.
Товар принадлежит сдавшему его гражданину до момента продажи, а продавец отвечает за сохранность этого товара в течение всего периода времени, который товар находится на комиссии.
Автомобили, и другие транспортные средства должны быть сняты с регистрационного учета до их продажи, иметь временный знак «транзит», таможенные паспорта, если это необходимо, и могут быть сданы на реализацию только собственниками.
Нельзя сдать на комиссию или ограниченные к продаже товары, а также товары, которые невозможно вернуть или обменять на аналогичные: предметы личной гигиены, товары бытовой химии, лекарственные средства и т.д.
Товар, реализуемый через комиссионный магазин, должен иметь товарный ярлык или ценник со ссылкой на документ, на основании которого товар принят на комиссию. Кроме этого, в товарном ярлыке указываются сведения о товаре: новый или б/у, степень износа, недостатки и т.д.
Товарный ярлык на автомобиль должен содержать также идентификационный номер, марку, модель, год выпуска, номер двигателя, цвет, пробег.
Если на товар, переданный на комиссию, еще не истек гарантийный срок, продавцу передается также гарантийный талон и сервисная книжка. Товар должен поступить в продажу на следующий же день с момента его передачи комиссионному продавцу.
Если после покупки обнаружатся недостатки товара, о которых умолчал продавец комиссионного магазина, покупатель вправе требовать замены, бесплатного ремонта товара, уменьшения цены либо возврата денег.
Источники:
- Прием товаров на комиссию
